ａｍＮ＾ ∞眦ＣＴⅣＥ ＥＣ０ＮＯＭＹ 加强建筑业税收管理 ■ 陆莉莉 随着我国经济不断持续发展和城市 算收入．成本核算不准确．虚列或多列成本 策没有完全到位．国家税务总局关于施工 化进程的加快．建筑业在整个地方税收中 等问题。在现实生活中，可以发现大量建筑 单位外出经营作出了一些具体的税务规 定，但在实际中执行力度有限。 二、加强建筑业税收管理的有效措施 所占的比重越来越大。但是。由于建筑业 承包商实际暴富与账上所反映的会计信息 具有工程项目施工周期长、施工企业多而 存在巨大的反比．一边是名车豪宅，一边是 杂。且内部管理规范化程度不一、工程项 人主观上的拖延和偷漏税款提供了便利． 微利亏损．真正按承包所得足额上交所得 是账证失真，甚至存在做假账的现象。 （三）对外来施工企业税收管理水平 滞后 （一）加强行业税收征管，强化“源头 首先要加大对建筑业的稽查力度。建 筑业的税收占地方税收收入的比重较大． 应及时采取“以查促管”的办法．采用自查 目流动分散等特点．在很大程度上为纳税 税的几乎微乎其微。所以可以得出的结论 控管” 使得建筑业税收漏征漏管现象较为普遍。 在当前形势下．如何积极解决目前存在的 问题，堵塞漏洞，做到有效管理，本文试做 探讨。 一由于建筑市场的开放．目前外来施工 和开展调查的稽查方法．对少数自查不认 企业占本地建筑业的营业额逐年增大。虽 真的企业予以重点检查。加大处罚力度。 当前建筑业税收管理中存在的突 、然外来施工企业所占份额很大．但税务机 要积极探索对建筑业有效的征管办法。根 关在纳税管理上却远不如对本地施工企业 据其行业特点加强征管．积极配合有关部 的强．大多采取“守株待兔”的管理方法．企 门从招投标环节入手。对建筑施工企业名 业只开张发票让其交一次税．很少归并到 称、项目施工地点、总投资额、建设单位等 日常管理去 在实践中对外来施工企业管 情况建立相应台账．及时掌握工程的进度 理现行只有以《外出经营许可证》作为唯一 及工程分包、转包等情况，实行有效的跟 交纳企业所得税，而机构所在地对《外经 （二）加强行业税收征管与推进建筑 市场规范化相结合 出问题 （一）混淆建筑业的纳税主体．计税收 入申报随意性强 具体表现有两种形式 一是签订内部 承包合同．收取固定利润或管理费．合同内 负责。从合同性质上说。这属于内部合同。 容上明确被承包工程的各种税收由承包者 的联系证据，只要有《外经证》就不要就地 踪监控 对外没有效力．所谓的承包者负担税收也 证》管理也是相当松懈．很少真正核实外出 是依据不足的。从现行的营业税法规解释 经营税收交纳情况．出现了经营地与所在 来说．建筑业只有在工程分包或转包的条 １．加大《建筑业管理条例》的执行力 地两头都不管的漏洞，使《外经证》未成为 度。对行业的业主、承包商、中介服务机 面作具体规定．明确相关部门的职能范 围，对其实施监督管理。 ２．规范工程招投标。全部工程应由招 工程所需资金已当位．严防工程完工后形 件下才构成分包或转包者为纳税人．否则 企业所得税管理的有效措施．反而有点让 构、建筑工程合同以及法律责任等六个方 只能是发包者为纳税人，可在实践中却难 纳税人逃税作借口的味道 以界定。土建工程多元化的经营方式，出现 不规范的无序行为．造成了在税务法律法 己找工程，自己落实资金．自己组织施工， 客观方面．外来施工单位在施工地很 少有财务会计部门．涉税事项联系相对不 时掌握其经营情况，做出相应的措施。但 规的空白。二是挂靠工程。一般是挂靠者自 便．账证核算也不健全．税务机关很难及 标委员会负责，在工程开标前，首先确保 仅以被挂靠人合法的名义去从事建筑施工 是．造成问题主要还是主观原因。首先在 成坏账：其次工程中标后，单方不得随意 业务．被挂靠人通常按约定的比例收取管 思想上．税务机关一直以来偏重营业税管 压级压价以降低工程造价 理费。因此，在税收处理关系上，也同样存 理。对企业所得税、个人所得税、印花税及 在第一种形式的问题。 （二）财务会计管理混乱 ３．规范收入的确认方式。将施工企业 其他税费管理不够重视。很少主动与建设 财务会计制度规定的几种体现收入实现 单位、城建部门取得联系，也没有经常去 的确认方式明确化．使行业统一按相同模 建筑业企业不能如实提供计税收 建筑业基本上设有财务会计部ｆ－１。但 工程施工现场去核查 其次．没有建立一 式操作．或因垫资及建设方资金不到位造成不 真正精通建筑专业的会计人员却很少．可 套行之有效的行业税收管理制度。长期以 入．建筑业税收管理政策在一个地区不相 以说是属于会计质量不高的行业。现在的 来．能准确反映计税收入的．按形象工程进度 建筑企业采用灵活的经营机制．大量采取 统一．除营业税相对统一外，其他税费各 核定计税收入，计算应纳税款。已完工建 承包、挂靠经营。导致账户所反映的数据有 地执行都不相同。甚至相差很远．如个人 筑工程项目．不论是否结清工程价款．一 很大的水份．普遍存在未按时结转工程结 所得税征收率就差别较大。再次，执行政 律按决算金额清算税 （下转第１３２页） 中国集体经济ｊ ９９ 财务管理 法．有效管理固定资产．同时设置相应的 际情况．确保国有资金的完整性以及安全 时还能促使高校财务核算适应市场经济 账簿，编制专门固定资产的报表，全面记 性。 录固定资产的使用年限、原价和累计折旧 （四 合理且适时应用权责发生制 的发展规律，推动高校的稳定发展和持续 发展。 等各方面的信息。 （三 通过基本建设中的会计规范来 第一．应用权责发生制．可根据高校 中一些重要的政府债务所进行的特殊反 映，通过专门会计科目的设置，准确地反 参考文献： …滕兴利．高校财务核算；１入权责发 管理会计核算 生制探析Ⅱ］．行政事业资产与财务，２０１２ 高校建设项目一般包括了很多种资 映出其偿还相关信息以及负债的实际情 （８）． 『２１鲍婕．关于独立学院会计核算实行 金渠道，不仅有国家的财政拨款．同时也 况；第二。通过权责发生制的应用，把以前 有来自于高校的自筹资金。据调查研究表 明．目前大部分高校所使用的财务核算方 一些隐藏的相关隐性债务变得具有一定 权责发生制的探讨Ⅱ】．经济师，２０１２（６）． 的显性价值．使其能够清晰地反映出各种 ｆ３１韩明芹．谈权责发生制与收付实现 法只能将财政性投资部分反映出来．对其 账款信息．从而使高校财务管理人员能够 制在地勘单位市场运作中的互补性叭．甘 自筹资金却不能全面反映。通常情况下均 全面且及时地了解和掌握财务高校自身 肃科技．２０１０（１４）． 是经过其自筹基建的相应账户来反映．造 成基建项目所产生的实际费用和账面存 的财务情况 结束语 『４１李新惠．高校固定资产财务核算管 理实践探讨卟陕西理工学院学报（社会 综上所述，随着高校资金渠道的增 科学版），２００９（３）． 【５】李树林，詹丽香，何丁喜等．农业科 会影响新增固定资产的管理以及入账等。 多．以前采用的收付实现制度已无法适应 在的相关成本不能达成一致．而这一切都 因此，在财务核算管理过程中 应该把基 当前高校这种财务核算需求．必须要引入 研单位国库集中支付的操作性难题及解 本建设规范纳入其中．和其他项目实行统 权责发生制．这不仅能够增强高校会计信 决对策Ｕ１．农业科技管理，２０１０（２）． 核算．从而清晰表现建设项目资金的实 息的真实性和准确性，提高核算效率，同 （作者单位：吉林大学） 一（上接第９９页） 款；尚未决算的暂按预 费的经营行为．可比照分包工程税收处理 行清算。 首先．要主动联系．巡视管理。建立工 算造价或工程进度结算税款，待决算后进 政策．确认挂靠人为纳税义务人．被挂靠施 程作业信息传递制度．主动与计划、城建、 工单位为扣缴义务人。理由是被挂靠施工 土管、银行等部门沟通，及时掌握本区域 单位没有投入经营资金，不承担风险，仅仅 工程作业动态情况和基本资料。建立工程 如果 现场巡视制度．对在建工程进行定期或不 的责任主体。规定建设单位应对税收缴纳 为挂靠人提供合法经营的名义。因此，情况负有一定的责任．实行与建筑施工企 挂靠人行为构成涉税违法违规的话．被挂 定期实地稽核，及时做好税收宣传咨询， ４．将建设单位列入建筑行业税收缴纳 业管理上的双向监控．实行利益约束．以达 到规范市场管理，加强税收征管的目的。 规范内部承包工程管理 靠施工单位全部要承担税务行政责任和司 督促施工单位按时办理各种涉税事宜。法责任，显然是不合理的。这种工程挂靠行 其次。要纳入日常税收管理。做好税 为从开始就存在形式上的不合法．可已既 务户籍登记，审核《外经证》、税务登记证 对施工单位实行内部承包按期上缴固 成事实了．而表示事实的真实意思是挂靠 定利润或管理费的经营行为，可确认为施 人．按照规定同样能构成营业税的纳税人． 工单位为建筑业的纳税义务人。即不论在 独立承担税务行政责任和司法责任 被挂 副本、施工承包合同及其他涉税资料。建 立施工单位办税员联系制度．要求施工单 位确定专人负责办税。保证相互联系，同 签订合同上是否所列税收由内部承包人负 靠施工单位既然提供了名义．收取了管理 时将办税员纳入本地办税员管理。参加相 再次．要严格执行税收征管各项制度。 责．也不论内部承包人是否上缴利润和向 费。并使用税务机关统一发票．就要负责扣 关的办税培训及考核。 建设单位收取的工程款是否通过施工单位 缴挂靠人应交纳的各种税收。 帐户核算．该工程的纳税人均为施工单位 税务机关认定所有的涉税事宜均由施工单 税外），由施工单位履行纳税义务。如果内 （五）规范财务会计行为 按规定期限办理纳税申报．不论施工单位 这需要经过长期不懈的努力．不可能 与建设单位是否结算．当期是否取得收 位负责承担（除承包人应缴纳的个人所得 是一朝一夕的事。首先，要落实各项财务 入．必须报送申报表和其他涉税资料。严 对未能提供报验的，或 会计的培￣ＪｌｌＮ度．强化会计人员的职业道 格《外经证》管理，部承包人行为构成涉税违法违规的．施工 德，在思想上杜绝做假账．在行动上兼顾 未按期提供工程完工进度和完成工作量 要经常开展会计 的施工单位，施工地税务机关可按规定征 单位连同内部承包人共同承担税务行政责 企业与国家利益。其次，任和司法责任。这样认定的依据是《建筑 税收专业业务的辅导咨询．提高办税水 收企业所得税。严格个人所得税管理，对 法》明确规定施工单位承包建筑工程后不 平．准确核算收入和支出．真实反映企业 工程承包人或工资薪金所得按规定就地 得再承包。否则属于违法。从合同法上说， 的生产经营情况。再次，要加强对会计人 征收。严格发票管理制度．施工单位收取 内部承包合同只能是施工单位内部的权利 员和办税人员的考核，对工作成绩出色 工程款必须开具发票．建设单位支付工程 义务关系的确定．实行内部承包可理解为 的．要在物质上和精神上给予表彰．对违 款必须取得发票。不得以其他任何非正式 是工程责任制的承包，并没有改变与外部 反国家财经纪律的行为．特别是对做假 发票代替 严格税务稽查制度．对较大型 各种关系的法律地位，内部承包即使出现 账、故意偷税等十分严重的行为．要采取 工程竣工结算后，均应通过税务检查，对 了问题．也只能说是内部管理不善的问 严厉措施．该吊销会计证的要吊销会计 应税项目进行审核．对违法违规行为，依 证，该行政处罚的要行政处罚。该追究司 法从严处理。 法责任的要追究司法责任 （六）加强对外来施工企业的税收管理 ．题，追究责任的应是施工单位。 （四）加强挂靠工程管理 （作者单位：新疆伊犁新源县７１团财 对挂靠施工单位上交一定比例管理 务科１ １３２—２０１３年０９ｍ（３月）