专题策划ｌ Ｆｅａｔｕｒｅ Ｐｌａｎｎｉｎｇ 胡玉明：管理会计大有作为的舞台 ２０１２年，党的“十八大”与中央经济工作会议均提出“全面深化 经济体制改革”、“深化重要领域改革”，时值我国经济步入转型阶 段，对于我国经济社会和会计界发展具有里程碑式的意义。 经济转型具体到作为微观经济体的企业，就要形成“成本节 约、更高效率”的商业模式，如果用管理会计的术语来表达就是综 完成，管理会计与财务会计“同源分流”，但两者在资本市场所发挥 的功效不同。简单而通俗地说，财务会计主要服务于投资者，告诉 老板“赚多少钱”（计量价值），侧重于解决如何“做大”的问题。管理 会计主要服务于经营者，告诉老板“如何赚钱”（创造价值），侧重于 解决如何“做强”的问题。 合权衡“时间、质量、成本”三者之间关系的商业模式。其实质就是 “低成本”的商业模式，而如何实现“低成本”的商业模式为管理会 资本市场的投资者需要充分披露的会计信息（尤其是“企业价 值何在”的会计信息），向投资者提供高质量的会计信息是财务会 计提供了大有作为的舞台。 具体而言，管理会计的以下五个方面可以发挥实效作用：（１） 标准（定额）成本法。参照同行业先进水平，制定企业自身各种消耗 定额，积极推进标准（定额）成本法，结合业务流程，深入分析存在 的差异及其原因，落实和强化成本预算和成本责任制，构建“事前、 事中与事后”连为一体的成本管理系统，从而有效地控制成本。（２） 质量成本会计。基于“成本节约、更高效率”的商业模式，如何权衡 质量与成本之间的关系将成为企业关注的焦点。在这里，质量成本 是一个重要考核指标，质量成本会计从管理会计的视野关注质量 与成本之间的关系，从而把握企业的竞争优势。企业的竞争优势无 非是差异化优势和低成本优势。质量体现了差异化优势，而成本无 疑体现了低成本优势，企业必须明确“质量意味着成本”，片面地强 调降低成本可能危及产品或服务的质量。然而，顾客只对其需要部 分付钱，因此，企业必须以技术与经济相融合的理念，引入质量成 本会计的思维，充分权衡质量与成本之间的关系，在保证质量的前 提下，合理地控制成本。（３）生命周期成本会计。基于企业整体的视 野，生产阶段的低成本，未必就能够形成整个企业的“成本节约、更 高效率”的商业模式。顾客的需求日新月异，企业产品的生命周期 日益缩短。企业对成本产生的根源及其结果的考察必须超越生产 阶段，拓展到整个产品的生命周期。（４）环境管理会计。在２１世纪， 企业的产品不仅要有顾客观念，而且还要有环保观念。环境管理会 计不仅对企业及其顾客具有重要意义，而且对社会也具有重要意 义。可持续发展是社会经济发展的目标，任何企业如果其产品不符 合可持续发展目标如产品质量的环保标准认证，这个企业就难以 生存。从企业内部的角度看，企业不仅要确认、计量和归集环境成 本，更为重要的是必须注重环境投资的成本效益评估和环境绩效 评价。（５）作业成本法。坦率地说，作业成本法在企业的实践中有点 “叫好不叫座”，实施作业成本法本身可能就是一项“庞大”的作业 成本。有的企业完全可以在不实施作业成本法的环境下，借助作业 成本法的“成本动因”思维（成本发生的原因或来龙去脉），身临其 境地把握管理情境和业务流程，从而揭示成本为何发生和成本如 何发生，最终发现降低成本和控制成本的关键点或环节。这样，企 业就可以在不危及质量的前提下，把“过去”的成本转化为“明天” 的利润，全面形成“成本节约、更高效率”的商业模式。 现代会计因资本市场和企业制度的发展而发展，会计（包括财 务会计、管理会计和审计）、资本市场和企业制度三者之间具有共 生互动性。当前我国财务会计领域的准则建设和趋同路线已基本 计的基本职能。但是，资本市场的发展更需要侧重于为经营者服务 的管理会计。因为企业（上市公司）是资本市场的主体，只有借助管 理会计，才能“做强”企业并持续创造价值，把企业真正塑造成为绩 效卓越的企业。企业经营得好，真正持续创造了价值，才能持续计 量并报告价值；与此同时，有了“真金白银”的价值，也可以缓解或 抑制会计信息的造假行为，才能保证财务会计提供高质量的会计 信息，资本市场才能持续健康发展。因此，作为内部管理重要手段 的管理会计，通过优化企业的经营管理决策，辅助并反馈于企业战 略的制定或修正，培植和提升企业的核心能力，推动企业可持续发 展，从而最终为资本市场的持续健康发展奠定坚实的基础。如此一 来，管理会计不仅越来越引人注目，而且越来越重要，逐步从“经济 越发展，会计越重要”转向“经济越发展，管理会计越重要”。 有鉴于此，管理会计理论研究需要关注以下三个课题或方向： （１）管理会计如何辅助企业内部业务流程再造，推动企业自主创 新，从而有效提升企业的竞争力，推动企业的可持续发展。（２）基于 管理会计的“技术、组织、行为、情境”四个维度，研究影响企业运用 管理会计方法的因素及其运用效果，尤其是经营者的行为如何影 响管理会计方法的选择及其运用成效。（３）以战略为导向，以人为 本，以“公平与效率”为核心，内在激励与外在激励相结合，会计指 标与非会计指标相融合，全面、深入地研究企业的薪酬体系设计与 绩效评价问题，为企业的薪酬体系设计与绩效评价提供理论依据， 为构建和谐社会奠定基础。 成本会计和内部控制应是财务会计与管理会计的连结点，也 是会计实务界和实务工作的关注点，从外部会计转向内部会计的 突破口。近年来，随着竞争的日益激烈和风险管理的内在需求，加 之财政部和证监会等政府部门的重视，会计实务界和实务工作也 非常重视成本会计和内部控制，并由此而受益匪浅。这也许就是会 计实务界和实务工作开始真正重视管理会计的突破口，也显示出 管理会计未来的美好前景。 无心静，无以宁静；无宁静，无以致远。尽管未来管理论会计理 论研究具有美好的前景，但是，有志于从事理论研究（尤其是管理 会计理论研究）的同仁，还需要具有“宁静致远”的情怀，“以专业应 对嘈杂”，“以专注应对喧嚣”。 嘉宾介绍： 胡玉明：暨南大学管理学院会计学系、财务与会计研究所教 授，中国会计学会管理会计委员会委员，广东省会计学会副会长 财会通孔‘综合２ｏ１３年第２期（上）