财会研究ｌ Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ Ｒｅｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｒｅｓｅａｒｃｈ 浅谈加强企业内部审计质量的思考 熊梅湖南省机械研究所４１ ０１１ ６ 摘要：内部审计是独立客观地监督和评价企业经营活动及内部控制的适当、真实、合法和效益的行为，是为企业改 进经营管理和实现经营目标服务的，因而也是企业监督评价机制与公司内部治理结构的重要组成部分。本文针对 当前内部审计质量控制存在的问题，对进一步加强内部审计质量控制谈几点粗浅的看法。 关键词：内部审计；企业；问题；现状；对策 内部审计是指对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确 经济效益等方面发挥了积极作用。但从我国内部审计的现状来 定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效 看，依然还存在一些不足，依然还值得加以改进。 经济的使用了资源，是否在实现组织目标。 （一）企业对内部审计工作重视不够 内部审计质量是指内部审计工作及其结果的优劣程度，包括 随着市场经济的发展，内部审计作为评价企业经营业绩管 人员的质量、工作的质量、审计结果（报告）的质量。审计质量 理风险的手段，在企业经营管理中地位越来越被人们重视，而内 是审计工作的生命线，它贯穿于审计工作的全过程，是发挥内部 部审计监督和评价作用的发挥程度在于内部审计工作质量的优 审计监督和鉴证作用的决定因素，是达到审计实效和权威特点的 劣。因此，通过有效控制企业内部审计质量，可以防止偏差，发现 根本保证。一个企业的内部审计，实质就是企业进行的一种客观 错误并及时纠正，以确保企业达到预期目标。但目前仍有一些企 的的鉴证咨询服务，一种独立的监督评价活动。内部审计是企业 业领导层对内部审计工作的重要性认识不足，有的甚至怀有抵触 强化管理，规范行为，实现自我约束、自我激励、自我发展的保 情绪。他们片面地认为企业内部审计是可有可无的，即便需要也 证。 只需走走过场，应付上级检查就行了，使得企业内部审计很难真 正的客观的展开工作，充分发挥内部审计应有的作用，更无法保 一 我国企业内部审计现状分析 证内部审计在工作中的自主性和权威性，从而无法保证内部审计 我国审计体系是由政府审计、内部审计、民间审计三要素 有机组成的。这三种方式存于一体，各有侧重，互为补充。内部 质量和规避审计风险。 （二）企业内部审计缺乏独立性 审计是我国审计监督体系中的一个重要组成部分，随着加入世界 贸易组织，经济行为越来越国际化，我国企业内部审计也得到了 独立是内部审计的一个重要特征，也是内部审计质量的一个 重要保证。企业内部审计能否充分发挥作用与内部审计机构和 较快的发展，它在维护国家财经法纪、改善企业经营管理、提高 人员是否具备充分的独立性有关。由于内部审计部门本身是由 制约会计行为，通过建立和完善内部控制制度为会计职业道德 国会计人员、注册会计师诚信档案建设工作。主要包括：建立 建设提供制度支持，保证会计信息准确完整，遏制会计造假行 会计人员信用信息数据库和信用网站；统一诚信标准，加大信 为的发生。同时，各监管部门要紧紧抓住影响会计人员职业道 息开放程度。做到信息共享，集中现有的诚信资料，建立规范 德观念形成和发展的重要环节，加大对《会计法》等法规的贯 的整合与管理，充分有效地利用信息资料。 彻力度，对违反会计职业道德行为进行惩处，并记入单位和个 ４．评价方法。选择正确的评价方法，有利于对会计人员做 人的诚信档案，供社会查阅，将会计工作置于全社会的监督之 出客观、公正的评价。会计人员职业道德评价体系的完善应 下。 借鉴西文发达国家的经验，做到自我评价、内部评价、社会评 （五）建立会计职业道德评价体系 价与综合评价相结合。自我评价是由会计人员对照职业道德 １．机构设置。目前会计职业道德评价机构的选择呈现多 规范进行的自我评价；内部评价是由单位负责人或内审机构组 元化，由此导致实际评价活动往往涉及到一些政策制定者和执 织对会计人员的日常表现和工作业绩进行考核审定。主要通 行者的利益。当评价行为和结论触动到某些主体的既得利益 过选取会计职业道德评价指标，对这些指标赋予一定分值，从 特别是牵涉到某些重大责任的认定时，各主体内部和主体之 而做出定量结合的分析评价；社会评价是由当地会计师事务所 间的评价就往往难以保证做到客观和公正。因此会计职业道 或证券主管部门组织会计信息使用者进行评价；综合评价是由 德的评价体系不宜由政府直接出面进行，而应由注册会计师协 会计职业道德委员会在上述评定的基础上，进行总结评比，并 会、会计学会等民间组织或中介机构来制定颁布与监督实施， 运用奖惩手段、示范榜样和大众传媒等方式表扬先进鞭策落 实现会计行业自律。目前较为可行的是在注册会计师协会、 后。 会计学会等会计组织内成立一个专门的会计职业道德委员会 总之，会计职业道德建设是一项长期的系统工程，要遵循 来履行这一职责，以此来做到统一领导。 会计工作的内在规律，不断完善会计人员职业道德内容，提高 ２．制度建设。职业道德作为一种社会规范，不仅需要用社 会计人员职业道德水平，规范会计行为，维护会计工作秩序，促 会道德加以约束，还必须将这一规范提升到法律和制度的高 进经济健康稳定地发展。田 度，赋予其法律强制力，因而推进会计职业评价体系建设必须 以完善的法律法规体系为保障，坚持法规优先、制度先行，建 参考文献 立健全法律、法规，统一管理制度和条例，并做到统一标准。 【１】杨霞，浅论会计职业道德［Ｊ】，太原城市职业技术学院学 ３．信息资源采集。进行评价的前提和基础就是要事先掌 报，２００８．（１） 握会计人员的信用信息资源。会计职业道德委员会要开展全 【２】乔宇东，加强会计职业道德建设［Ｊ］，财会研究，２００９．（２） ＭＯＤＥＲＮ ＢＵＳＩＮＥＳＳ现代商业 ２＿２．１ Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ Ｒｃｃｏｕｎｒｉｎｇ Ｒｅｓｅａｒｃｈ ｌ财会研究 企业内部员工组成，它受企业领导的管理，与其他部门通常保持 着良好的协作关系，这样审计部门开展工作，很难保证客观的独 立性。因为受各方面利益驱使和利益平衡的影响，内部审计在审 计过程中往往难以独立于客观事物外，面对各方面的关系往往无 能为力，甚至会出现在审计过程中发现问题时大事化小，小事化 了的尴尬局面。这样内部审计人员的独立性受到影响，内部审计 就难以形成客观实际，切实有效的高质量审计建议。 （三）企业内部审计缺乏规范性 对企业内部的审计，目前有章可循的只有《关于内部审计工 作的规定》和《中国内部审计准则 ，这些规则并未上升到法律 的高度，导致企业在开展内部审计工作时，缺少统一的业务规范 和操作指南，不能及时的准确的处理问题，甚至可能在审计工作 过程中无章可循。企业内部审计人员，对一些新情况新问题只能 凭借主观经验判断，在审计过程中参与过多的人为因素，使得企 业内部审计目标不明确，工作计划不规范，审计调查不彻底，审计 报告不可行，从而影响整个审计过程及审计结果的公正性、客观 性。 （四）审计队伍素质尚有差距 企业内部审计人员自身素质与业务能力不高，很难在审计 过程中采用科学合理的审计程序和方法。按有关规定，内部审计 师应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性 规划、审计、工程、法律等各方面知识，以保证执业能力水平； 审计部门应配备审计师、会计师、工程师、律师等专业人员若 干，以保证队伍整体素质。但现实审计工作中由于受限于自身条 件的影响企业很难达到要求。有的企业人员数量不齐，有的企业 人员素质不够，从而导致多数企业内部审计工作停留在凭证查帐 阶段，对审计发现问题的描述，侧重于合规性、合法性的内容，难 以从工作的深层次来查找问题和分析原因，更谈不上从企业长远 发展角度提出科学合理的对策。 和审计证据等，要加大审核力度，确保每一审计事项都有充分必 要的材料支持，并据此确定审计组对内部控制制度的描述是否准 确、符合性测试及实质性测试是否履行、审计重要性确定及分 配是否适当、受限制的审计程序是否已实施替代审计程序、重 点审计领域和重要审计项目是否已获得充分适当的审计证据。 在审计报告后，当审计报告发出后相隔一定时间内，内部审计人 员应加大后续审计力度，检查被审计单位对审计发现和建议是否 已经采取了适当的纠正行动，并取得预期的效果而实施的跟踪审 计。 （三）要保证内部审计的独立性 内部审计机构应建立专门的以专职审计师为主的审计业务 监督和考核岗位，制定明确的审计业务监督方法和考核程序，使 参与项目的内部审计人员的工作符合内部审计准则及内部审计 质量控制规范的要求。切实抓好内部审计业务质量的监控，做到 深得进、打得响、拿得出，从而树立内部审计的威信，确立内部 审计的地位，为确保内部审计的独立性创造内在条件。在平时工 作中，要加强制度建设和制约，完善领导行为约束机制，并充分发 扬民主的监管作用，保证职工民主管理的权利得到落实。要对被 审项目的审计、复核程序进行细化完善，在项目审计过程中，应 确保人人皆知，尽可能阻塞人工干扰路径；在项目审计结束后，应 组织专人或专门的复核机构，对整个审计项目过程和结果进行分 析复核。另外，内部审计人员要做到不参预企业的生产经营管理 活动，只承担对其进行评价和建议的审计责任，以保证内部审计 工作的独立性。 （四）要提高内审队伍的综合素质 高质量的审计成果取决于一支高素质的审计队伍，建设一支 高素质的内部审计队伍是加强内部审计质量控制的关键。提升 审计队伍整体素质，提高审计人员的实践能力创新能力，是审计 质量提高的基本保证。要加强对审计队伍的教育管理，保证审 计队伍在政治上的坚定和执行上的准确。企业审计部门应该根 二、加强内部审计的对策 据实际情况，探素丰富多彩的学习方法，通过组织培训、经验交 内部审计质量取决于内部审计师的执业能力、内部审计师 流、专题讨论、个人自学等途径不断提高审计人员思想素质和 的执业意愿、内部审计师的独立性，这三个方面缺一不可。 业务水平，使他们能够通过自身的努力，改善知识结构，掌握多种 （一）要革新企业内部审计方法 技能，从而适应社会经济环境不断变化的需要，促进企业又好又 有条件的企业，要以审计小组模式执行审计工作，在一定程 快的发展。 度上弥补单一审计人员专业能力上的不胜任；要完善审计工作 流程，建立复核机制（有条件的，复核级次应至少建立二级），在一 三、结束语 定基础上保证审计过程及审计结果的客观性。在审计队伍建设 企业开展内部审计的主要目的是通过审计，促使企业加强内 上，除加强日常的培训学习交流，强化内功外，还要用好绩效考核 部控制，改善内部管理，提高企业经济效益。但是，我国企业的内 等管理手段，同时，要充分利用现代信息和网络技术，实行业务质 部审计存在着一定的不足与缺陷，面临着各种严峻的挑战。如何 量控制的自动化、计算机化，实现经营风险的事前、事中防范， 加强内部审计管理与质量控制，是我国内部审计自身发展的客观 以减少审计监督的强度，避免道德风险。有条件的企业要开发和 要求，也是企业发展对内部审计提出的新挑战。 引进一些简单实用的审计软件，加大计算机辅助审计的比重，这 总之，随着市场竞争的加剧，企业改革的加速，内部审计应该 样企业可以通过计算机的使用提高审计控制风险、评估风险、 顺应目前变革的要求，在审计观念、体制、内容、方法等方面要 数据分析、内部控制等方面的工作效率，同时还可以通过计算机 发生转变，以适应企业经营管理对内部审计的需求，同时寻找出 的智能判断，保证审计工作的公正性和人力干扰。有必要指出的 条适合自己发展的，能够发挥更大作用的内部审计之路。田 是，企业在设计内部控制时，通常要对各种可能发生的风险进行 评估，采取适当的控制措施，从而保证内部控制的有效性。因此， 参考文献 在进行内部审计时，要考虑到企业日益变化的经营环境，把企业 ［１】王珏，现代企业制度下内部审计问题浅探【Ｊ】．经济观 察，２００４．（４）． 所面临的风险考虑进去。 （二）要加强项目审计质量控制 【２】武枫叶，王颖，浅谈内部审计规范管理【Ｊ】．冶金财会．２０１ ０． 个项目能否进行深入的审计评价，取决于怎样对审计全 （１）．５】刘娜，ＩＰ０审计相关问题研究［Ｊ】．会计师．２０ｌ ０．（２）． 过程进行系统的质量控制。内部审计应该建立内部审计质量控 ［制的方法体系，抓好关键质量环节的有效控制。在审计工作前， 要做出详细的审计方案，对确定要审计的目标、范围、内容及 作者简介： ９６１一）女，湖南长沙人，湖南省机械研究所财务科长 时进行明确，同时还要做好分工，突出审计重点内容，对关键点进 熊梅（１行重点控制，制定应对预案。在审查进行时，对各审计工作底稿 一一２．２２．现代商业Ｍ０ＤＥＲＮ ＢＵＳＩＮＥＳＳ