对衍生金融工具会计问题的思考

财经论坛　对衙生金融工具会计问题的思考　一李丹云　苏州明诚会计师事务所　［摘要］衍生金融工具是金融创新衍生出的一种投资工具。本文从会计要素定义、　会计计量基础、会计确认基础、财务报告四个方面分析了衍生金融工具对传统会计理论　认、计量的缺陷．现行财务报告并不能满　足这一要求。　三　建立我国衍生金融工具会计准则　应注意的问题　会计准则及会计制度是规范会计行为　的重要依据。它产生于实践．是基于实践　基础上的理论升华。目前，随着我国市场　的冲击。并且通过分析提出当务之急是制定适合我国国情的衍生金融工具会计准则，以　的进一步开放，资本的国际流动日益增　及制定准则时应该注意的几个问题。　［关键词］衍生金融工具　会计准则　传统会计理论　一、衍生金融工具在我国的发展现状　约．实现合约的交易要素发生在将来，其　衍生金融工具（ｄｅｒｉｖａｔｉｖｅ　ｆｉｎａｎｃｉａＩ　可能引起的未来经济利益在时间与数量上　ｉｎｓｔｒｕｍｅｎｔｓ），又称派生金融工具，产生于２０　均不可能事先确定．无法准确地计量。衍　世纪７０年代，它是根据股价，利率、汇率　生金融工具产生的权利与义务给现行资产　等未来行情趋势，采用支付少量保证金或　和负债定义提出了挑战。　权利金签订跨期合同或互换不同金融工具　２对会计计量基础的；中击　等交易形式的新兴金融工具。衍生金融工　传统会计理论的会计计量是以历史成　具作为传统金融工具的创新．自诞生之日　本为计量基础，企业取得的各项资产应在　起就有”双刃剑”的效应。它的衍生性，杠　取得时按照实际成本计量。而对于衍生金　杆性以及未来性的特点使企业更容易转移　融工具来说却不然。首先．衍生金融工具　交易的风险．同时，它也加剧了金融市场上　是一种未来履行的金融合约．它只产生特　的投机，套利行为．具有较大的风险性。　定的权利和义务．实际交易或事项尚未发　在我国，由于金融市场开放程度比较　生．因而没有实际成本：其次，衍生交易　低．衍生金融工具的品种还比较少．其信　合同从签订到对　中再到交割．体现的是一　息披露的内容和方式简单且不规范。２００４　个过程．是连续的。而且衍生工具交易的　年１月３１日．国务院发布了　关于推进资　标的物基础市价随时随地都在变动．具有　本市场改革开放和稳定发展的若干意见》，　很大的风险性．这种变动在传统会计报表　明确规定要大力发展资本市场．并进一步　中根本无法反映。如果奉行历史成本原　强调了我国资本市场的风险防范。随着资　则，那么在持有衍生金融工具的过程中，　本流动的国际性日益增强，金融市场的进　会计信息使用者就无法从会计报表中获取　一步开放，不难想像在我国企业的资产总　足够的信息来清楚地了解会计主体现在可　额或负债总额中，有关金融资产或金融负　能承担的权利和义务、风险和收益。可见，　债的比重会日益提高。衍生金融工具迅速　现行的会计计量基础势必需要进行创新。　发展的市场潜质及可能带来的市场风险迫　３对会计确认基础的冲击　切要求尽快建立我国的衍生金融工具会计　传统会计理论是建立在权责发生制的　准则。　基础之上，并要求对已实现的收入和已发　二、衍生金融工具对传统会计理论的　生的费用予以确认。衍生金融工具是对未　冲击　来发生交易的一种远期合约，它所体现的　衍生金融工具是由传统金融工具衍生　是”或有索取权”，即在契约签订以后，未　而来的一种投资工具，它的发展给现行会　来交易事项发生的金额大小取决于利率、　计理论和实务产生了深刻的影响。单就财　汇率、股价等基础经济变量的变化，难以　务会计理论而言，其理论核心已受到衍生　可靠地加以计量，利用权责发生制原则则　金融工具的全面挑战，主要表现在：　难以确定衍生金融工具交易事项。　１对会计要素定义的；中击　４．对财务报告的；中击　根据传统的会计理论．资产是指过去　揭示衍生金融工具的信息，目的就是　的交易或事项形成并由企业拥有或控制的　要通过财务报告向使用者提供已确认或未　资源，该资源预期会给企业带来经济利　确认的金融工具对企业财务状况、经营成　益。传统会计理论仅对企业已发生的生产　果以及现金流量等方面影响的信息，以利　经营等活动进行确认．并且要求实际拥有　于报表使用者合理地估计有关金融工具的　控制权。而衍生金融工具只是一种金融合　风险和未来现金流量。但由于现行会计确　强．当务之急是要尽快制定适合我国国情　的衍生金融工具会计准则。本文认为，我　国在制定衍生金融工具会计准则时应注意　下列问题：　首先，制定衍生金融工具会计准则　时，应借鉴国外的经验教训『，同时考虑我　国的基本国情。从衍生金融工具会计的演　进历程来看，衍生金融工具表内披露和以　公允价值计量，一直是ＦＡＳＢ和ＩＡＳＣ的努　力方向．并已被二十多年的实践证明是正　确的。对此我国应该予以吸收，并将其作　为准则制定的最终目标。　其次，我国衍生金融工具会计准则的　制定和发展应该是渐进式的。由于我国目　前市场经济体制尚不健全，市场价格机制　尚不完善．公允价值这一较灵活的计量基　础有可能成为盈余管理的工具。因此．对　那些市场机制比较有效的衍生金融工具应　采用市场价格计量：对那些不大适用市场　机制的衍生金融工具仍然使用历史成本计　量．但要扩大表外附注的范围。　再次，要提高会计人员的职业判断能　力。尽管初期的衍生金融工具会计准则可　能会给会计人员较少的会计政策选择空　间，但是衍生金融工具与基础金融工具不　同，持有动机在会计处理方法上起着决定　性的作用，因此会计人员对于持有动机不　能只依照交易员或管理层的判断，要查明　业务的实质。当然会计人员还要加强金融　知识的学习来提高职业判断能力。　最后，在制定衍生金融工具会计准则　时还应与国际会计准则相协调。为了在国　际衍生金融工具市场上占有一席之地，我　国应加紧对衍生金融工具会计准则的研　究、积极参与衍生金融工具国际会计准则　的制定，避免国际会计准则中出现不利于　我国衍生金融工具市场发展的条款。　参考文献：　［１］常勋：＜Ｏｆｆ务会计四大难题》．立信　会计出版社，２００５　［２］孙伟卢青　中外衍生金融工具会　计问题比较．商业时代，２００４（６）　［５］祁芳梅　黄广远：对衍生金融工具　会计问题的探讨．当代经济，２００４（ｊ　ｊ）　《商场现代化》２００６年７月（下旬刊）总第４７４期　Ｏ