财务总监有关问题研究

■会计委派制　财务憨照　霜　间　二、财务总监与总会计师　南京审计学院　吴中春　的关系如何？　在我国讨论财务总监时，总是　要遇到另一个问题——财务总监与　总会计师的关系。对这个问题也有　两种观点：一种观点认为财务总监与总会计师仅是　如何加强对国有企业财务监控是我国国有企业　名称上的差异，而无实质上的不同。；另一种观点　改革中不能回避的一个非常重要的问题。在解决这　认为财务总监与总会计师是不同的。他们之间的差　个问题的诸多方法中，最引人注目的一个方法就是　异主要有：　会计委派制，其中包括财务总监委派制。本文对财　ｌ、派出主体不同。财务总监是由企业所有者　务总监有关问题表达研究所得。　派出的；而总会计师是企业经营者委任的。　２、代表的利益不同。财务总监代表的是企业　一、什么是财务总监？　所有者的利益；总会计师代表的是企业经营者的利　益，它的利益与经营者的利益是一致的。　由于对财务总监的认识不同，对财务总监的职　３、职能不同。财务总监的职能主要是监督，辅　能的认识也将不同．从而形成不同的财务总监理论　之以服务；总会计师的职能是参与管理，并代表企　和实践活动。因此，对财务总监的正确认识便成为　业经营者对企业内部进行监督。　研究财务总监问题的首要问题。　按照上述对财务总监认识的论述，我认为财务　目前，对财务总监的认识主要有两种：一种认　总监与总会计师是两个不同的概念。他们所代表的　识认为财务总监就是企业财务的负责人，其职责主　利益主体、职能及在企业中的地位是不一样的。财　要是协助企业经营者对公司战略进行设计和实施，　务总监是由远离企业的所有者从企业外部派驻企业　或者以控制成本为中心，参与企业的融资和投资决　的监督者；而总会计师是企业经营者所任命的，属　策。；另一种认识认为财务总监是在市场经济条件　于企业内部人员。　下，在现代企业制度基础上，代表所有者对经营者　进行监督，以维护所有者的经济利益。。目前，我　三、财务总监的职能是什么？　国实行财务总监委派制中的财务总监，基本上指的　就是后者。　目前，讨论财务总监职能问题的资料还不多，　笔者认为上述第二种认识更能真实地说明财务　从现有的资料来看，人们主要还是在讨论财务总监　总监的本质，即财务总监就是代表所有者，对企业　委派制的依据和职责问题。我认为在上述财务总监　经营者进行监督　财务总监委派制是所有者对企业　概念基础上，完全可以讨论财务总监的职能问题。　进行监控的诸多手段中的一种，也是非常有效的一　这个问题不解决，实际上就不能够很好地解决财务　种。　总监与董事会、经营者和企业的关系，就不能够很　２Ⅱ０２　蕈２＿４９　维普资讯 http://www.cqvip.com

会计委派制■　好地界定财务总监的职责和任务　财务总监的职能因对财务总监认识的不同而有　不同的内涵　如果将财务总监等同于总会计师或企　四、对我国财务总监委派制的评价　业内部财务（会计）负责人，那么其职能就是企业　协助企业经营者对企业进行管理和对外提供真实和　公允的财务报告。　我国财务总监委派制的背景是所谓ｉｌｉｉｉ有企业　会计、财务和审计职能的台并，其主要目的就应是　所有人缺位和企业内部人控制，从而导致了所有者　对国有企业监控不力、企业会计信息失真严重、国　有资产严重流失和国有资产保值增值不如人意。其　由于财务总监与总会计师是不同的概念，所　直接依据是１９９８年１月中纪委二次全会上提出的　以，我认为财务总监的主要职能就是　“改革会计人员管理体制，在国有　监督。有人认为财务总监的职能除了　监督外，还有服务功能一一参与企业　的有关计划、决策活动和开展内部审　计工作　对这种观点，笔者不能苟同　目前承认财务总监的服务职能或更准　企业、国有控股企业进行会计委　派制试点”。财务总监委派制的主　要目的是为了加强所有者（国家）　对国有企业的财务监控，解决会　计信息失真问题，防止国有资产　确地说是参与企业经营管理的职能，　仅仅因为是为了取得企业经营者的认　同，以便于财务总监在企业不被排　流失，保证国有资产的保值和增　值　从目前各地实行财务总监委　派制的情况来看，各地具体做法　挤。但是，这种服务或参与管理的职　能将会削弱财务总监的监督职能，甚　至使监督职能流于形式。从对我国第　一有所不同，但一般都具有　下几　个方面的共同点：　代财务总监的追踪调查情况来看，　ｌ、财务总监由政府委托机　财务总监之所以为企业所认同，是因为这些财务总　构，如国有资产管理局（管理委员会）或国有资产　监实际上行使了企业内部财务副总经理的职权，其　经营公司委派，代表国家对国有企业经营者进行外　所谓的服务也只是协助企业领导进行有关谈判和进　部监督，被委派财务总监的人事关系、工资关系基　行资金运作或利用银行的竞争关系，为企业取得利　本上与企业无关；　息让利等好处。　２、财务总监的职能基本是监督和参与管理。就　因此，我认为，财务总监的职能只能是监督。　监督而言，在具体执行时，有的是实行财务总监审　但是，这种监督不仅仅局限于事后监督，更应包括，　核制度，也有的是实行财务总监与总经理联签制　甚至说主要是事前监督和事中监督。其主要监督的　内容有：　度　而就参与管理职能来说，可队说是全方位的参　与。如：（１）参与制定公司财务管理规定：（２）参　１、监督企业会计制度与　会计法》、《企业财　与拟订公司年度预决算方案；（３）参与制定公司利　务会计报告条倒　、　企业会计制度＊和《企业会计　润分配方案和弥补亏损方案；（４）参与拟订公司债　准则》等会甘规范是否相将，是否有利于更真实地、　券发行方案；（５）参与制定所属部门和二级公司的　更公允地揭示企业的财务信息；　承包方案；（６）审核公司新项目投资的可行性；（７）　２、审核企业的年度预、决算方案、资金使用　与总经理联签批准规定限额内的企业经营性、融资　及调度计划、财务开支、出纳行为、领导人及职工　性、投资性、固定资产资金支用和汇往境外资金及　惜支、成本控　制度及实行情况等：　担保贷款事项等。　３、审棱企业的资产处置及购置计划　４、审核企业对外投资、捐赠、贷款担保等活动　执行情况　３、对企业财务岗位的设计方案及总会计师的　财务会计机构负责人的任用、考核、调动和奖惩情　ｊ、监督企业管理当局对董手会的有关决议的　况进行审核和监督。　４、财务总监一般不得兼任其他企业职务，不代　如果说财务总监有服务职能，就是在纠正违规　替总会计师或企业内部其他会计、财务人员的工作。　动向时，可　提出台规、合理和更有效率、效益的　对我国财务总监委派制的评价也没有统一的认　建议，供各有关人员从新认真思考，　识　有人认为，这种委派制符合我国国情。是解决　５０　２　０１　２　２　维普资讯 http://www.cqvip.com

●会计委派制　我国国有企业财务监控问题的非常有效的途径，甚　至认为它解决了会计信息失真问题；也有人对此提　出疑问。但总体上说，目前对此持肯定态度的人较　多　但在持肯定态度的人当中，也有许多人对这种　委派制的具体操作提出了自己的看法。　五、如何加强对国有企业的财务监控？　按照笔者之见，我们可以从以下几个方面着　手，解决对国有企业的财务监控问题：　笔者认为我国实行财务总监委派制的背景是真　１、可以设置一个独立的国有企业管理部门，直　实的、可信的，其出发点或说目的基本上是正确的。　接由国务院总理领导，或由全国人大来管理，从而　但是，我认为目前各地实行的财务总监委派制还存　保证国有企业管理部门的独立性和权威性。　有许多问题，有待解决。这些问题主要有：　２、加强对国有企业管理部门控制的法制建设。　Ｉ、所有者、国家、董事会和经营者之间的关　在成立了上述管理部门后，还需要考虑如何加强对　系还没有理顺。　国有企业管理部门的监督，为此，国家就需要从法　２、现在实行的财务总监委派制实际上代替了　律的角度，建立一套全面的有效的对国有企业管理　董事会，至少说行使了董事会的职权或未能体现董　部门监管的法律、法规，并在实际工作中严格执行。　事会在企业中应有的地位和作用　３、由国有企业管理部门选定董事长，组成董　３、现行的财务总监委派制，实质上是外部财　事会。国家则在法律上制定完备有效的董事长和董　政、会计或审计驻厂员制度，那么，这种监督与财　事会职责、权限及奖励等有关规范，并按有关规范　政监督　审计监督及其他监督之间的关系又将如何　对企业董事长及董事会进行定期考核。　呢？现在，有些地方在财务总监委派制制度中规　４、董事会通过市场选用合适的总经理，并监　定，其他有关监督机构应制定相应办法，配合财务　督总经理组成有力的企业经营管理领导班子。企业　总监委派制的实行　我认为，这样做不仅会导致不　日常的经营管理工作就由企业总经理负责，并定期　必要的重复监督，而且还会导致其他监督职能的削　向董事会报告工作。为了加强对企业总经理的监　弱。　督，国家可以制定相应的法律　祛规，一般由董事　４　不利于我国国有企业改革。我国企业改革　会根据这些法律法规对总经理的业绩进行考核，并　的目标是政企分开　实行现代企业制度。而现行的　据此给予相应的奖惩，当然，触犯了法律，就应交　财务总监委派制实际上使政府与企业联系更紧密　由法律来处理。　了，尤其是可能会削弱董事会的职能，更不符合现　代企业制度精神　５、董事会为了加强对企业及总经理的监督，可　委派财务总监代表其对企业进行监督。这样，一　方面可以保证财务总监委派的企业行为，另一方面　５　现在所实行的联签制度，既有违《会计法　精神，也不利于分清企业总经理与财务总监的责　也理顺了国家、董事会和总经理（或经营管理者）　任，易导致对各方面的考桉流于形式，从而导致财　之间的关系，便于规范各自的职责，便于考核，也　务总监也流于形式。　充分发挥董事会职能，更有利于现代企业制度的建　可见，尽管实行财务总监委派制的目的是好　设。　的，但目前在我国各地所实行的财务总监委派制对　６、财务总监的职能就应定位于监督。被委派的　解决我国国有企业的财务监控问题，可能设有太大　财务总监直接向董事会负责并报告工作。财务总监　的帮助，相反会带来许多新的问题，而更不利于国　方面要进行事后监督，但更需代表董事会对企业　有企业财务监控问题的解决。那么，应如何解决我　实行事前监督，从而使得财务总监的监督落到实处。　一国国有企业财务监控问题呢？　①＠孙铮《塑造跨世纪的企业财务总监＞　《会计研究＞１９９９　１　《略折财务总监委琅制》人大《财务与会计）２００１、４　②　丁春贵参考文献：　ｌ、扬肃昌《关于对财务总监制度的本质认识》、《会计研究＞１９９８、２　２、王竹采（ｉｅｍ掌作为出资者对国有企业的财务管理＞　《会计研究＞２００１　４　２ｏｏ２　＃２　５１