企业销售收款审计研究 -
1国内学者文献梳理
1．1有关企业销售收款循环错弊审计的理论界定研究 张岷胜(2010)对企业销售收款循环的概念进行了界定，指出:企业从获取销售机会点开始，通过合同谈判签订、组织销售与发货等环节，实现收回贷款并完成合同的一系列业务。陆珏(2012)指出企业在进行销售收款循环错弊审计的过程中，应对内部控制环境、风险评估、控制活动与沟通、监控等五个方面的内容进行审计，从而降低错弊事件发生的概率。常灿(2012)将销售收款循环的流程分为三个阶段，即:从客户项目机会的发掘到合同的执行、从销售订单的建立到销售收入的确认、从开发票收款到项目关闭。
1．2有关企业销售收款循环错弊审计中存在的问题研究 戚少云(2013)以XYZ公司销售收款循环舞弊案例作为背景，分析了企业销售收款循环审计中存在的问题，主要包含:内部环境控制不力、风险识别评估不得当、没有执行不相容岗位和职务分离控制、没有加强对销售收入款项的控制等。石光(2010)则以青岛H集团为例，分析了企业销售与收款循环审计中存在的问题，并将其归纳为:销售返利计算不准确、统购分销政策执行不到位、优惠促销政策执行不合理、销售退回制度执行不力。上述问题是我国民营企业在进行销售收款循环错弊审计活动的一般性反映。
1．3有关企业销售收款循环错弊审计优化对策的研究 赵成良(2010)认为:企业只有加强销售收款循环的内部控制制度建设，才能够避免错弊问题的发生。同时，合理的销售收款
内部控制对企业实现自身的长远发展战略目标，提升经营管理效率，维护资产安全完整性等方面，也能够起到至关重要的促进作用。扈军(2013)则探究了企业销售与收款循环审计的流程与要点，指出:企业内部在进行销售与收款循环审计时，应进行符合性测试和实质性测试。符合性测试包括了解企业销售与收款循环内部控制现状、测试内部审计的执行情况、审查有关凭证上内部核查的标记等;而实质性测试则包括主营业务收入实质性测试、营业费用实质性测试、应收款项实质性测试等。他认为上述测试环节是降低销售收款循环错弊事件发生的主要策略。吴晓芸(2013)给出了房地产企业销售收款循环审计的优化建议，例如:对财务活动中风险较大的环节进行内部控制、分离不相容的职务、严格执行授权批准制度。
2国内外研究现状评述
通过对国内外学者相关文献的查阅，不难发现，已有的关于企业销售收款循环审计方面研究的成果十分丰富，学者们从自身研究的领域出发，提出了各种各样的意见和建议。例如，国外学者的研究主要涉及理论层面，而国内学者研究的领域则相对丰富，分别从企业销售收款循环错弊审计的理论现状、存在的问题和相应的对策三个方面，给出了较为细致的研究结论。然而，已有的研究成果也存在“研究基调过于一致”的问题，且大多数学者的研究方向都趋向于纯理论性研究，鲜少有学者采用定量分析、调查统计等措施，对企业销售收款循环错弊审计问题进行实证分析，并给出针对性的对策。综上所述，本课题的创新研究工作仍有待深入。
作者：蒋俊单位：上饶职业技术学院
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