会计基础学习资料全

本章主要讲述了会计的概念、会计基本职能、会计对象，以及会计要素、会计等式等容，同时阐述了会计的基本前提和核算基础、计量属性。 考试中这部分分值比较高，题型有单选题、多选题、判断题，分值一般在12－20分之间。

通过这章的学习要求掌握会计要素、会计等式，理解会计的概念、职能、对象，以及会计基本前提和核算基础、会计计量属性。 第一节 会计概述 一、会计的概念与特点 1.会计的产生和发展

远在西周时期就设立了专司朝廷钱粮收支的官吏——“司会”，我国宋朝初期出现了“四柱清册”：旧管+新收-开除=实在。明朝时期，随着商品经济的发展，开始用货币计量收入和支出，清朝时，出现了龙门账，将账目划分为进、缴、存、该，年终将进与缴对比，存与该对比，确定盈亏，称之为“合龙门”

西方，在13世纪，意大利的银行账簿中，开始以“借主”、“贷主”登记债权、债务，为近代会计的借贷记账法奠定了基础。1494年意大利数学家卢卡·帕乔利（LUCA PACIOLi）出版的《算术、几何、比及比例概要》一书，介绍了复式记账法，并在欧洲和全世界得到了推广，开始了现代会计的历史。因此，卢卡·帕乔利称为现代会计之父。

因此，会计是人类社会发展到一定历史阶段的产物，它是随生产力的发展和管理的要求而产生、发展并不断完善起来的。 2.会计定义

古代对会计的认识是每月零星算之为“计”，年末总合算之为“会”。现在对会计的定义也有不同的提法。 我们认为：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动过程的一种经济管理工作。 因此，会计的概念包括四层含义：

第一，会计的本质是一种经济管理活动，它属于管理畴。 第二，会计主体为某一特定单位。 第三，以货币为主要计量单位。

第四，会计的主要作用是反映和监督单位的经济活动。

会计按其报告的对象不同，分为财务会计和管理会计。财务会计主要侧重于向企业外部关系人提供有关财务状况、经营成果和现金流量情况等信息；而管理会计主要侧重于向企业部管理人员提供进行经营计划、经营管理和预测决策所需的相关信息。财务会计侧重于过去信息，为外部有关方面提供所需数据；管理会计侧重于未来信息，为部管理部门提供数据。 二、会计的职能

会计职能也即会计所要发挥的功能，有基本职能和其他职能之分。 1.会计的基本职能 a、进行会计核算

会计的核算职能也称反映职能，它是会计的首要职能，也是全部会计工作的基础环节。它是以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为有关方面提供会计信息的功能。

会计确认（包括初次确认和后续确认）的核心问题是根据什么标准（如什么时间、多少金额）对输入会计处理系统的经济信息加以初次确认以及对会计处理系统输出的信息进行再次确认。

会计记录是指对特定主体的经济活动采用一定的记账方法，在会计账簿中进行登记的会计程序。 计算是对已确认的交易或事项的金额进行确定。

会计报告是在确认、记录和计算的基础上，对特定主体的财务状况、经营成果和现金流量情况以财务报表的形式向有关方面报告。 它具有以下特点：

第一，会计主要是以货币为主要计量单位，辅以实物计量和劳动计量单位，反映各单位的经济活动情况，为经济管理提供可靠信息。

第二，会计主要核算正在发生或已经完成的经济活动，即主要体现在事中核算和事后核算，但并不局限于已发生或正在发生的经济活动，它还要面向未来，为单位的经营决策和管理控制提供依据。

第三，会计核算是一个连续、系统和完整的过程。也就是说会计核算必须按照经济业务事项发生的先后顺序，不间断地计量和计算；同时，必须按照经济管理的要求，运用一整套专门方法，对会计核算资料进行科学的归纳、整理和记录，使之系统化；凡是应由会计核算的各项经济业务，都必须毫无遗漏地反映，不能随意取舍。

例题1：在会计实际工作中，会计核算职能主要体现在（ ）。 A.事前核算 B.事中核算

C.事后核算 D.预测、分析和考核

答案：BC b、进行会计监督

也称会计控制职能，是对会计主体的经济活动的合法性、合理性进行审查。 它有以下特点：

第一，会计监督主要是利用价值指标进行监督。会计监督是依据会计核算资料进行的，会计核算以货币为主要计量单位反映经济活动的过程和结果，因此，会计监督也就可以利用价值指标从总体上监督经济活动。例如，通过制定费用预算，会计人员可以在总额上控制和监督费用的开支围，从而达到控制其经济活动的目的。

第二，会计监督是对经济活动全过程进行监督。会计监督的核心是保证会计资料的真实可靠，因此，会计机构和会计人员必须对经济活动全过程进行事前、事中和事后监督。

核算和监督两者存在密切关系，核算是监督的前提，为监督提供依据，监督是核算的保证，这两个职能是会计的基本职能。 2.其他职能：预测、决策、分析、评价 注意：不要将会计职能和基本职能混淆。 例题2：会计的职能是核算和监督。（ ） 答案：错误 三、会计的对象

会计对象是指会计所要核算和监督的容，即会计的客体。社会再生产过程包括多种多样的经济活动，任何一项经济活动都离不开资金。所谓资金是社会再生产过程中垫支的价值，周转的价值，它会不停地运动，并在运动中保存和增加自己的价值。我们把经济活动中资金从货币资金形态开始，依次经过储备资金、生产资金、成品资金形态，又回到货币资金形态的过程，即资金── 垫支── 回收的过程称为资金循环；资金的不断循环称为资金周转；资金投入（进入企业）、资金周转（资金运用）、资金退出企业的过程称为资金运动。

会计的对象是社会再生产过程中客观存在的资金的运动，说得通俗一点，就是在企业、行政、事业等单位中能够用货币表现的经济活动。换一句话来说，只有能用货币表现的经济活动才是会计的对象。当然，也不是所有能用货币来反映的均是会计的对象，例如总产值、净产值等也用货币来计量，但它们属于统计学的对象。

国民经济各单位的工作性质及其经济活动的容不同，会计主要核算和监督的具体对象也不完全相同。 1.工业企业会计对象：

图1.1 工业企业资金运动图 2.商业企业资会计对象：

图1.2 商品流通企业的资金运动图

会计对象的具体容表现为会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 四、会计方法 （一）会计方法的组成

1.会计核算方法：是对经济业务事项连续、系统、全面地进行确认、计量、记录和报告的方法。其中：会计确认是会计核算的第一步，会计计量是第二步，会计记录是第三步，会计报告是最后一步。

2.会计监督方法：包括单位部会计监督方法、社会监督方法和国家政府部门对会计监督方法。其中单位部监督方法包括部控制方法和部审计方法等。部控制是指一个单位的各级管理部门，为了保护其资源的安全完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位部分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规化、系统化，使之成为一个系统的、较为完整的体系。 （二）会计核算方法 1.设置账户 2.复式记账 3.填制审核凭证 4.登记账簿 5.成本计算 6.财产清查 7.编制会计报表

上述核算方法中，填制审核凭证为基本环节，登记账簿为中心环节，编制会计报表为最终环节。 第二节 会计核算的基本前提（会计基本假设）

会计准则是会计工作的规，是进行会计处理和编制会计报表所必须遵循的规则和标准。 企业会计准则的构成包括三个部分：

a、基本准则：包括总则：会计核算基本前提、会计核算基础；

会计信息质量要求：可靠性，相关性，清晰性，可比性，实质重于形式，重要性，谨慎性，及时性。八个方面的要求（财经法规与职业道德教材中将介绍）；

会计要素原则：会计要素的确认、计量和报告； 会计计量属性：五种计量属性； 财务报告原则。

b、具体准则： 基本业务准则：存货、债务重组、投资、固定资产、收入、借款费用等； 会计报表准则：会计报表列报、中期财务会计报告、现金流量表准则等；

特殊行业会计核算准则：是对银行、农业、公用事业等特殊行业的会计核算做出的规定 目前我国共发布了38个具体准则 c、会计准则指南 一、会计主体

解决会计核算的空间围，它可能是“法人”也有可能不是“法人”，还有可能是“法人”的联合体，但一个“法人”肯定形成一个会计主体。 二、持续经营

在可预见的将来，企业将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去，不会提前中止经营。 三、会计分期（会计期间）

在企业持续经营的过程中，人为的将其划分为一个个连续相等的时间段落，以便分期结算账目和编制财务会计报告。

会计期间分为会计年度和会计中期。短于一个完整的会计年度叫会计中期，包括会计月度、会计季度、会计半年度。以一年作为一个会计期间称为会计年度，我国的会计年度从每年1月1日至12月31日，短于一年的会计期间统称为会计中期。 持续经营和会计期间是解决会计核算的“时间”围 四、货币计量

会计核算应以人民币为记账本位币。

例题1.下列有关会计主体的表述不正确的是（ ）。

A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分B.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人 C.会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织

D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务会计报告对外报送 答案：D

例题2.企业计提固定资产折旧首先是以（ ）假设为前提的。 A.会计主体B.会计分期 C.持续经营 D.货币计量 答案：C

例题3.下列组织可以作为一个会计主体进行核算的有（ ）。 A.合伙企业 B.分公司 C.股份 D.母公司及其组成的企业集团 答案：ABCD

例题4.关于货币计量假设，下列说法中不正确的是（ ）。

A.货币计量假设并不表示货币是会计核算中惟一的计量单位 B.假定货币的币值是基本稳定的 C.存在多种货币的情况下，我国境的企业均要求以人民币作为记账本位币 D.货币计量假设为历史成本计量奠定了基础 答案： C 第三节 会计基础

会计核算基础有权责发生制和收付实现制，企业会计核算采用权责发生制。即凡是本期的收入不论是否收到，均应计入本期；凡不属于本期的收入，即使已经收到，也不应计入本期。凡是本期的费用，不论是否支付，均应计入本期，凡是不属于本期的费用，即使已经支付，也不应计入本期。

收付实现制则是以是否收到或支付为标准。

目前，我国行政单位采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。例题1.在会计核算中产生权责发生制和收付实现制两种记账基础的会计基本假设是（ ）。 A.会计主体假设 B.持续经营假设 C.会计分期假设 D.货币计量假设 答案：C

例题2.按照相关规定，我国所有单位都应以权责发生制作为会计核算基础。（ ） 答案：错误，企业是以权责发生制为核算基础，但行政单位以收付实现制为核算基础。 例题3：某公司2008年6月份的有关经济业务如下： （1）销售产品一批，售价40，000元，货款尚未收回。 （2）预付下半年的财产保险费3600元。 （3）摊销本月份负担的报刊费1000元。 （4）支付上月份的水电费2400元。 （5）预收销货款30，000元。

（6）收到上月销售产品的货款26，000元。 （7）预提本月借款利息400元。

要求：分别按收付实现制和权责发生制计算本月份的收入、费用和利润。 收付实现制：收入=30000+26000=56000 费用=3600+2400=6000 利润=56000-6000=50000 权责发生制：收入=40000 费用=1000+400=1400 利润=40000-1400=38600 第四节 会计要素与会计等式 一、会计要素的确认

会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，共有六大会计要素。 （一）资产

1.概念：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 2.特征

a.预期给企业带来经济利益，这是本质特征。 b.是企业拥有或控制的。

c.是过去交易或事项形成的，即资产必须是现实的资产，而不是预期的资产。 例题1.下列各项中，符合资产会计要素定义的是（ ）。 A.计划购买的原材料 B.委托加工物资 C.待处理财产损失 D.预收款项 答案：B

例题2.下列属于企业资产的有（ ）。

A.受托代销商品 B.委托代销商品 C.经营租入的房屋 D.霉变的商品 答案：B

例题3.能给企业带来经济利益的资源，就应确认为企业的一项资产。（ ） 答案：错误，还必须是企业拥有或控制的。

例题4.对于一项财产物资，企业必须拥有其所有权，才能作为企业的资产予以确认。（ ） 答案：错误。 3.分类

a.流动资产：货币资产、交易性金融资产、债权资产、存货资产等。 b.非流动资产：长期股权投资、固定资产、无形资产、其他长期资产等。

其中：长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 第二，使用寿命超过一个会计年度。

无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权等。

需注意的是：判断一项资产属于流动资产还是非流动资产，一定要看它是否符合各种资产的定义。比如汽车是固定资产还是流动资产？一般情况下都将其判断为固定资产，但如果该汽车是为了销售的，它就是流动资产了。 （二）负债

1.概念：是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 2.特征

a.是企业承担的现时义务

b.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方要求。可以有多种方式：未来某一时间通过交付资产或提供劳务来清偿、或兼而有之。 c.是过去交易或事项产生的 3.分类 a.流动负债

b.非流动负债，也称长期负债：包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

同样，判断一项负债是流动负债还是长期负债，关键看该负债的偿还期。比如长期借款一般是长期负债，但如果该项长期负债需要在一年偿还，就应该作为流动负债在会计报表中列示。 （三）所有者权益 1.概念：

又称净资产，是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。包括：所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。其中直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。利得是指由企业非日常活动中形成的、会导致所有者企业增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 2.特征

a.它是一种剩余权益。

b.除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还所有者权益。因此，所有者投资形成的资产可供企业长期使用，一般不得抽回；形成的资产是企业清偿债务的物质保证。

c.所有者以其出资额享有获取企业利润的权益。 3.分类

a.实收资本：投资者投入企业构成企业注册资本或股本的金额。

b.资本公积：包括资本溢价、直接计入所有者权益的利得或损失和其他资本公积。 c.盈余公积：是指企业从利润中提取的公积金。

d.未分配利润：是企业留待以后年度分配的利润或本年度待分配利润。

（四）收入 1.概念：

指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。其中日常活动如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。 2.特征

a.收入是企业的日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生。 b.可能导致所有者权益的增加。

c.收入可能表现为资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或两者兼而有之。

d.只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如企业代收的增值税等。 e.收入与所有者投入资本无关。 3.收入的分类

a.主营业务收入：销售产品、提供劳务等。

b.其他业务收入：销售材料、包装物，固定资产出租等。 例题5.根据收入的定义，下列各项中不属于收入特征的是（ ）。 A.收入能够可靠计量

B.收入应当是企业日常活动中形成的 C.收入应当会导致经济利益流入企业 D.收入应当最终会导致所有者权益的增加 答案：A

例题6.下列各项中，不属于收入要素畴的是（ ）。 A.销售商品收入 B.提供劳务收入 C.出租无形资产收入 D.出售无形资产收入 答案：D

例题7.企业收入的取得可能影响的会计要素有（ ）。 A.资产 B.负债 C.费用 D.利润 答案：ABD （五）费用 1.概念：

费用是指企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 2.费用特征

a.是企业日常活动中发生的：非偶然活动发生的。

b.会导致经济利益流出企业：表现为资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之。 c.会导致企业所有者权益的减少。 d.与向所有者分配利润无关。 3.分类

a.营业成本：包括主营业务成本、其他业务成本。 b.期间费用：包括销售费用、管理费用、财务费用。 （六）利润

1.概念：指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。

直接计入当期损益的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。 2.分类

a.营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税费、期间费用、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。 b.利润总额是指营业利润加上营业收入，减去营业外支出后的金额。 c.净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。

例题8.在企业负债金额既定的情况下，企业本期净资产的增减额就是企业当期的利润额或发生的亏损额。（ ） 答案：错误

例题9.企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益总额一定减少。（ ）

答案：错误

例题10.利润是企业在日常活动中取得的经营成果，因此它不包括企业在偶发事件中产生的利得和损失。（ ） 答案：错误 二、会计要素的计量

会计的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。 1.历史成本

历史成本,又称为实际成本,就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下,资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 2.重置成本

重置成本又称现行成本,是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实际工作中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。 3.可变现净值

可变现净值,是指在正常生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。 4.现值

现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值的一种计量属性。在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。例如,在确定固定资产、无形资产等可收回金额时,通常需要计算资产预计未来现金流量的现值；对于持有至到期投资等以摊余成本计量的金融资产,通常需要使用实际利率法将这些资产在预期存续期间或适用的更短期间的未来现金流量折现,再通过相应的调整确定其摊余成本。 5.公允价值

公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。

会计计量属性尽管包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等，但企业在对会计要素进行计量时，应当严格按照规定选择相应的计量属性。一般情况下应当采用历史成本计量属性，例如，企业购入各种固定资产、存货资产、生产产品等，应当以发生的实际成本作为资产的入账价值。

但是在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量，只是在应用这些属性计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。

例题11.某企业库存甲材料1000千克，单位成本100元/千克，目前市场价格90元/千克。用甲材料可以生产A产品500件，需发生加工费用45000元，估计的销售费用以及相关税费3000元。假设（1）A产品的销售价格为300元/件；（2）A产品的销售价格为260元/件。甲材料的可变现净值是多少？是否减值？ 答案：

（1）A产品的销售价格为300元/件时：

可变现净值＝500×300－45000－3000＝102000元﹥100000元 所以，没有减值

（2）A产品的销售价格为260元/件时：

可变现净值＝500×260－45000－3000＝82000元﹤100000元 所以，减值了。

例题12.企业在取得资产时，一般应按（ ）计量。 A.历史成本 B.重置成本 C.可变现净值 D.现值 答案：A

三、企业会计等式 （一）会计等式的含义 1.会计基本等式

资产＝权益

＝负债+所有者权益 会计 恒等式或会计平衡公式 2.其他等式

a.资产－负债＝所有者权益

资产－所有者权益＝负债是否属于会计等式？（这个不是会计等式） b.收入－费用＝利润

c.资产＝负债+所有者权益+利润

＝负债+所有者权益+（收入-费用） （动态等式） （二）经济业务对会计等式的影响 1.资产增加、权益增加 a.负债增加，所有者权益不变 b.负债不变，所有者权益增加 2.资产减少、权益减少 a.负债减少，所有者权益不变 b.负债不变，所有者权益减少 3.资产有增有减、权益不变 4.资产不变、权益有增有减 a.负债增加，所有者权益减少 b.负债减少，所有者权益增加 c.负债有增有减，所有者权益不变 d.负债不变，所有者权益有增有减 例题13：判断下列业务对会计等式的影响 1.企业接受投资存款50000元。 该笔业务：资产增加、所有者权益增加 2.企业用存款购入设备一台，价值80000元。 该笔业务：资产有增有减，权益不变 3.企业从银行借入2年期借款400000元。 该笔业务：资产增加、负债增加

4.企业以存款偿还前欠A公司货款30000元。 该笔业务：资产减少、负债减少

5.企业签发商业汇票偿还前欠B公司货款60000元。 该笔业务：负债有增有减，所有者权益不变、资产不变 6.经批准企业以现金退还职工个人投资150000元。 该笔业务：资产减少、所有者权益减少

7.经批准企业以资本公积转增资本金80000元。 该笔业务：负债不变，所有者权益有增有减、资产不变

8.企业前欠 D公司货款70000元，经双方协商转为D公司对本企业的投资。 该笔业务：负债减少，所有者权益增加、资产不变 9.企业决定向投资者分配利润90000元。 该笔业务：负债增加，所有者权益减少、资产不变

例题14：假设某企业月初资产总额为200万元，所有者权益为120万元。本月发生下列经济业务： 1.接受投资者投资50万元，存入银行。 2.从银行借入2年期借款60万元。 3.以存款偿还前欠甲公司货款20万元。 4.收到乙公司偿还的欠款10万元，存入银行。 5.经批准以现金退还职工个人投资40万元。 6.经批准以资本公积转增注册资本18万元。

要求：计算该公司期末资产总额、负债总额、所有者权益总额。

答案：

期初负债＝200-120＝80万元

期末资产＝200+50+60-20+（10-10）-40＝250万元 期末负债＝80+60-20＝120万元

期末所有者权益＝120+50-40+（18-18）＝130万元 第二章 会计核算的具体容与一般要求 本章考情分析及要求

本章主要讲述了会计核算的具体容和一般要求。

考试中这部分分值不高，题型有单选题、多选题、判断题，分值一般在2分左右。 通过这章的学习要求掌握会计核算的容。理解会计核算的要求。 第一节 会计核算的具体容 一、款项和有价证券的收付

款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。 款项和有价证券是流动性最强的资产。 二、财物的收发、增减和使用

财物是财产、物资的简称，企业的财物是企业进行生产经营活动具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。 三、债权、债务的发生和结算

债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。 四、资本的增减

资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。 五、收入、支出、费用、成本的计算

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。 六、财务成果的计算和处理

财务成果主要是指企业在一定时期通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。 七、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。 第二节 会计核算的一般要求 一、会计核算方法的要求

各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。

二、会计核算依据的要求

各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。 三、依法设置账簿的要求

各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。 四、会计档案的要求

各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。 五、会计电算化的要求

使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。

六、会计记录文字的要求

会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民国境的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。

例题1.下列属于有价证券项目的是（ ）。

A.银行汇票 B.国库券 C.股票 D.企业债券 答案：BCD

例题2.下列各项中，流动性最强的两项资产是（ ）。 A.款项 B.财物 C.有价证券 D.固定资产 答案：AC

第三章 会计科目和账户 本章考情分析及要求

本章主要讲述了会计科目的概念、分类及设置原则，同时介绍了账户的概念、分类及基本结构。 考试中这部分分值不高，题型有单选题、多选题、判断题，分值一般在4分左右。

通过这章的学习要求掌握会计科目和账户的概念、分类；理解会计科目和账户的关系；掌握账户的基本结构。 第一节 会计科目 一、会计科目的概念 1.会计科目的概念

会计科目是对会计对象的具体容，按其不同的特点和经济管理的需要，分类核算和监督的项目。每一个会计科目都有一定的名称，都应反映其特定的经济容。 2.会计科目的意义

（1）会计科目是复式记账的基础。 （2）会计科目是编制记账凭证的基础。

（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。 （4）会计科目为编制会计报表提供了方便。 二、会计科目的分类

1.按会计科目所归属的会计要素分 a.资产类 b.负债类 c.共同类 d.所有者权益类 e.成本类

f.损益类：又分收入类损益和费用类损益。 2.按提供核算指标的详细程度分 a.一级科目（总分类科目，总账科目） b.明细科目（明细分类科目，细目）

在我国现行会计制度规定，总分类科目一般由财政部统一制定，明细分类科目一般由企业根据实际需要自行设置。 三、会计科目设置原则

a.合法性原则：符合国家统一的会计制度规定，以保证会计信息的规、统一和相互可比。 b.相关性原则：满足信息使用者的要求。 c.实用性：满足单位实际需要。 四、常用会计科目P25 第二节 账户 一、账户的概念

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。 二、账户的分类

1.账户按其提供信息的详细程度分类

A.总分类账户：根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。 B.明细分类账户：是根据明细分类科目设置的，用来对会计要素具体容进行明细分类核算的账户，简称明细账。 2.账户按其所反映的经济容分类

账户按其所反映的经济容分类就是账户按会计要素的分类。分为五类：资产、负债、所有者权益、成本、损益。 三、账户的基本结构

1.基本结构 a.反映增加部分 b.反映减少部分

c.反映余额部分：增减变动的结果 一般情况下期末余额和增加额方向一致。

因此：期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额

实际工作中账户基本结构具体包括账户名称、记录经济业务的日期、所依据的记账凭证编号、经济业务容摘要、增减金额、余额等。 2.账户的格式

年 月 日 凭证编号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额

其简化结构常以“T”型账户表示。 四、账户与会计科目的关系 1.两者的联系

会计科目与账户都是对会计对象具体容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。 2.两者的区别

会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。 在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。 第四章 复式记账 本章考情分析及要求

本章主要讲述了复式记账法的概念、种类，以及借贷记账法的概念和特点，同时介绍了会计分录的概念、分类、编制方法以及总账和明细账的平行登记，详细讲授了借贷记账法的应用。

考试中这部分分值很高，题型有单选题、多选题、判断题、分录题，分值一般在40－50分左右。

通过这章的学习要求掌握借贷记账法的特点，熟练掌握借贷记账法的账户的结构，掌握会计分录的编制方法，熟练掌握借贷记账法在工业企业中的应用。

第一节 复式记账法 一、记账方法概念

是根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法。

二、记账方法的种类

1、单式记账方法：经济业务发生后，只在一个账户中进行登记的方法。

2、复式记账方法：指在经济业务发生后，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。包括：借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。目前只采用借贷记账法。

复式记账法是以会计基本等式作为理论依据的，任何一种复式记账法一般包括账户设置与结构、记账符号、记账规则和平衡公式。 三、复式记账法的意义

1、复式记账法能相互联系地记录每一项经济业务，从而能如实反映资金运动的来龙去脉

2、复式记账法使有关账户之间形成了清晰的对应关系，便于了解交易或事项的容，检查交易或事项是否合理合法。

3、复式记账法下，账户形成了一个完整的体系，并可利用各账户发生额及余额之间相互联系、相互制约的关系进行试算平衡，检查账户记录是否正确，从而保证账户记录正确无误。 第二节 借贷记账法 一、借贷记账法的概念

借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账法。

二、借贷记账法的记账符号

借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。

三、借贷记账法下的账户结构

资产类账户与权益类账户的结构截然相反。资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额一般在借方；权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额一般在贷方。费用（成本）类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。

在借贷记账法下全部账户结构也可归纳如下表：

账户的性质 资产类账户 权益类账户 收入类账户 费用类账户 借贷记账法下账户余额和发生额的关系如下式： 期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额＝ 期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额＝ 四、借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额

账户的借方 资产的增加 权益的减少 账户的贷方 资产的减少 权益的增加 账户的余额 余额一般在借方 余额一般在贷方 无余额 无余额 收入的减少或转收入的增加 销 费用的增加 费用的减少或转销 进行登记。

五、借贷记账法的试算平衡

试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。 1、发生额试算平衡法。

它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为： 全部总账账户本期借方发生额合计=全部总账账户本期贷方发生额合计（依据是记账规则） 2、余额试算平衡法。

它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为： 全部总账账户的借方期初余额合计=全部总账账户的贷方期初余额合计 全部总账账户的借方期末余额合计=全部总账账户的贷方期末余额合计 （依据是会计恒等式）

实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。 第三节 会计分录 一、账户对应关系

经济业务所引起的账户与账户之间产生的关系。存在对应关系的账户叫对应账户。 二、会计分录 1、会计分录概念

经济业务发生后，明确应记入账户的名称、方向、金额所作的记录。 会计分录的三个要素 2、会计分录的编制步骤

（1）分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本等），还是权益（收入等）； （2）确定涉及到哪些账户，是增加，还是减少；

（3）确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方； （4）确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。 3、会计分录分类 会计分录可以分为两类： （1）简单会计分录

简单会计分录是指只涉及两个账户的会计分录，一个记借方，另一个记贷方，即“一借一贷”的会计分录； （2）复合会计分录

复合会计分录是指涉及两个以上账户的会计分录，这种分录在记入一个账户借方的同时，要记入另几个账户的贷方；或者在记入一个账户贷方的同时，要记入另几个账户的借方；或者在记入几个账户借方的同时，要记入几个账户的贷方。即“一借多贷”的会计分录或“一贷多借”的会计分录，以及“多借多贷”的会计分录。

当然，值得一提的是，不允许将不同的经济业务混在一块编制“多借多贷”的会计分录。同时这里所指的多借或多贷是指总账账户，不是明细账户。

复合分录和简单分录存在一定的关系，即任何一个复合会计分录都可以分解成几个简单的会计分录。但是，几个简单分录并不能随意地合并成一个复合分录。

4、会计分录书写的格式

会计分录书写的格式一般是借方科目在上，贷方科目在下；借和贷要分行书写，并且文字与金额的数字应错开。

【例】XY公司2月15日汇总上半月发出的材料，2月1日至15日共发出材料30000元，其中：生产产品领用25000元，车间一般消耗领用2000元，企业行政管理部门领用3000元。该笔业务的会计分录应为： 借：生产成本 25000 制造费用 2000 管理费用 3000 贷：原材料 30000

这是一个一贷多借的复合会计分录，若用简单会计分录时应作三笔分录，即：

①借：生产成本 25000 贷：原材料 25000 ②借：制造费用 2000 贷：原材料 2000 ③借：管理费用 3000 贷：原材料 3000

【例题1】某企业发生下列业务，编制会计分录： 1、企业接受投资存款50000元。 该笔业务：资产增加、所有者权益增加 借：银行存款50000贷：实收资本50000 2、企业用存款购入设备一台，价值80000元。 该笔业务：资产有增有减，权益不变

借：固定资产 80000 贷：银行存款80000 3、企业从银行借入2年期借款400000元。 该笔业务：资产增加、负债增加

借：银行存款400000 贷：长期借款400000 4、企业以存款偿还前欠A公司货款30000元。 该笔业务：资产减少、负债减少

借：应付账款 30000 贷：银行存款30000 5、企业签发商业汇票偿还前欠B公司货款60000元。 该笔业务：负债有增有减，所有者权益不变 、资产不变 借：应付账款60000 贷：应付票据60000 6、经批准企业以现金退还职工个人投资150000元。 该笔业务：资产减少、所有者权益减少

借：实收资本150000 贷：库存现金150000 7、经批准企业以资本公积转增资本金80000元。 该笔业务：负债不变，所有者权益有增有减 、资产不变 借：资本公积 80000 贷：实收资本 80000

8、企业前欠 D公司货款70000元，经双方协商转为D公司对本企业的投资。 该笔业务：负债减少，所有者权益增加、资产不变 借：应付账款70000 贷：实收资本70000 9、企业决定向投资者分配利润90000元。

借：利润分配90000 贷：应付利润/应付股利90000 第四节 总分类账户与明细分类账户 （本节是将教材第五节调整到前面来） 一、总分类账与明细分类账的设置

1、总账：是对企业经济活动的具体容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体容的总括核算指标。

2、明细账：它是根据总分类账户的核算容，按照实际需要和更详细的分类要求设置的，它能够提供具体经济业务活动的详细资料。 3、总账与明细账的关系：控制与被控制，说明与被说明关系。 二、平行登记

平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。

1、同期：同一个会计期间登记。 2、同方向：同一个方向登记。 3、同金额：以相等的金额登记。 4、同依据：原始依据相同

三、总账与明细账的核对

某总分类账户借方（贷方）发生额 = 其所属明细分类账户借方（贷方）发生额之和 某总分类账户余额 = 其所属明细分类账户余额之和

以上等式，反映了总分类账户与明细分类账户在金额上的勾稽关系，这种勾稽关系是总分类账户和明细分类账户相互的核对的理论依据。 例题2.下列说法是否正确（ ）。

所有明细账借方余额之和 = 所有明细账户贷方余额之和 答案：错误，因为并不是所有的总账都开设明细账。 第五节 复式记账的运用

工业企业生产的经营过程：生产准备过程→生产过程→销售过程→财务成果核算和分配，此外，企业还存在资金的筹集过程。这里将资金筹集过程核算放在最后讲，同教材的次序有所不同。 一、生产准备阶段

（一）生产准备阶段核算的主要容 1、固定资产购入的核算 （1）固定资产的概念

前面在会计要素中已经讲过固定资产的定义。固定资产是指同时具有以下两个特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。 （2）固定资产的确认

固定资产除了要符合定义，还要同时满足下列条件，才能予以确认： ①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； ②该固定资产的成本能够可靠地计量。 （3）固定资产的计量

固定资产应当按照成本进行初始计量，不同来源的固定资产初始成本构成不一样。外购的固定资产初始成本包括：买价、相关税费、以及使得该固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、安装费和专业人员服务费等。 2、材料采购的核算：

采购材料的成本包括：买价、运杂费、运输途中合理损耗、入库挑选整理费用及不允许抵扣的税金。 3、增值税进项税的核算

增值税，是对我国境从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其增值额征收的一种价外税。就制造企业而言，其增值额为产品销售收入扣除为生产产品而外购的原材料等金额后的余额。从理论上讲，增值税可直接用增值额乘以规定税率计算求得。但在实务中，由于增值额难以准确确定，因而是采用间接方法计算，即根据产品销售额和规定税率先计算出销售产品应负担的增值税（销项税额），然后再从中扣除为生产产品所外购原材料等在以前生产、流通环节已交纳的增值税（进项税额），抵减后的余额即为企业实际应交纳的增值税。其计算公式为：

应交纳的增值税额 ＝当期销项税额 － 当期准予抵扣的进项税额 其中：销项税额＝销售额×增值税税率（17%） 进项税额＝材料购买价×增值税税率（17%）

由于增值税属于价外税，当企业购进材料时，其采购成本不包括可以抵扣的增值税进项税额，销售货物收取的增值税销项税额也不构成销售收入，在会计处理上实行价、税分流处理，其分流的依据是“增值税专用发票”上注明的价款和税额。对于购货方，属于价款部分计入购进材料的成本，属于税额部分计入进项税额；对于销货方，属于价款部分计入销售收入，属于税额部分计入销项税额。价款加税额称为价税合计，它与价款和税

额之间的关系是：

价款＝价税合计/（1＋17%）

增值税＝〔价税合计/（1＋17%）〕×17% 4、原材料验收入库的核算 5、存货（材料）发出成本的计算

日常工作中，企业发出存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。在采用实际成本核算的方式下，企业可以采用的发出存货成本计价方法包括个别计价法、先进先出发、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。 （1）个别计价法

个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法等。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 （2）先进先出法

先进先出法是假设先收到的存货先售出或先耗用，并根据这种假设的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。

其特点是：期末结存的存货最接近于当期价格水平，而在存货价格波动较大时，计入产品成本的材料偏离了当期市价。导致成本降低或升高，利润虚增或虚减,违反了稳健性原则。

【例题1】2008年5月A材料购入、领用、结存资料如图表4.1所示：

表4.1 存货类别：主要材料 存货名称及规格：A 计量单位：公斤

2008年 凭月 日 收 入 金 额 发 出 结 存 金 额 证摘 要 数 单 号 量 价 数 单 金 数 单 量 价 额 量 价 5 1 期初余 400 8.00 3200 额 100 8.20 820 500 410 90 100 9.00 900 190 80 110 150 9.20 1380 260 10 购入 11 发出 18 购入 20 发出 23 购入 本月合 31 350 3100 490 206 计 根据以上A材料收、发、存资料，采用先进先出法计算5月份A材料发出成本，期末结存的成本如下： 存货明细账 图表4.2

存货类别：主要材料 计量单位：公斤 存货编号： 最高存量：存货 名称及规格： A 最低存量：

2008凭年 月 日 证编号 摘 要 收 入 数量 发 出 数量 结 存 数量 单价 金额 单价 金额 单价 金额 期初余5 1 400 8.00 3200 额 10 购入 100 8.20 820 400 8.00 3200 100 8.20 820 11 发出 18 购入 400 8.00 3200 90 8.20 736 10 8.20 82 109.00 900 90 8.20 736 0 20 发出 80 8.20 656 100 9.00 900 10 8.20 82 100 9.00 900 10 8.20 82 9.20 1380 100 9.00 900 150 9.20 1380 23 购入 150 10 8.20 82 本月发生额 35 31 3100 490 3938 100 9.00 900 及月末余额 0 150 9.20 1380

5月11日发出 A材料的实际成本：8.00×400＋ 8.20×10=3282（元） 5月20日发出 A材料的实际成本：8.20×80=656（元） 全月发出 A材料的实际成本：3282＋656=3938（元）

月末结存 A材料的实际成本：3200＋3100－3938=2362（元） （3）全月一次加权平均法

全月一次加权平均法是以本月期初结存存货成本和本月全部收入存货成本之和除以本月期初结存存货数量和本月全部收入存货数量之和，计算出存货的加权平均单价，从而确定存货发出成本和库存成本的一种方法。 具体计算方法如下：

本期发出存货成本=加权平均单价×本期发出存货数量 期末结存存货成本=加权平均单价×期末结存存货数量

如果计算出的加权平均单价不是整数，就要将小数点后数字四舍五入，为了保持账面数字之间的平衡关系，可以采用倒挤成本法计算期末结存存货的成本，即：

期末结存存货成本= 期初结存存货成本+本期收入存货的成本-本期发出存货的成本 全月一次加权平均法的特点是：将价格波动对成本的影响平均化。

【例题2】仍以【例题1】A材料收、发、存资料为例，采用加权平均法计算5月份 A材料发出成本，期末结存的成本 成本如下： 存货明细账 图表

4.3

单位：元存货类别：主要材料

计量单位：公斤 存货编号： 最高存量：存货 名称及规格： A 最低存量：

2003凭年 月 日 证 编摘要 号 收 入 数 单 量 价 金 额 发 出 数 单 量 价 金 额 结 存 数 单 量 价 金 额 期初余3 1 400 8.00 3200 额 10 购入 11 发出 18 购入 20 发出 23 购入 100 8.20 820 500 410 90 100 9.00 900 190 80 110 150 9.20 1380 260 31 本月发生35 3100 490 8.40 4116 260 8.40 2184 额 及月末余额

A材料的加权平均单价（元）

本月发出A材料的成本= 8.40×490=4116（元） 月末库存A材料的成本= 8.40×260=2184（元） （4）移动加权平均法

0 移动加权平均法 是用本次收入存货成本加原有库存存货成本，除以本次收入存货数量加原有库存存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。 具体计算方法如下：

【例题3】仍以上述 【例题1】 A材料收、发、存资料为例，采用移动加权平均法计算5月份 A材料发出成本，期末结存的成本如下： 存货明细账

图表4.4 单位：元

存货类别：主要材料 计量单位：公斤 存货编号： 最高存量：存货 名称及规格： A 最低存量：

2008凭年 收 入 金 额 发 出 数 单 量 价 结 存 数 单 量 价 400 500 证 摘 要 编数 单 月 日 号 量 价 金 额 金 额 期初余5 1 额 1 购入 0 1 发出 1 1 购入 8 2 发出 0 2 购入 3 100 8.20 820 418.00 3200 8.04 4020 100 3296.48.04 90 8.04 723.60 0 0 191624.58.55 0 0 110 268.55 940.50 9.00 900 80 8.55 684 151389.20 0 0 2321.88.93 0 0 本月发生335310493980.4262321.8 额及月末 8.93 1 0 0 0 0 0 0 余额

5月10日收入 A材料 后的加权平均单价（元）

5月11日发出A材料的实际成本= 8.04×410=3296.40（元） 5月11日A材 结存实际成本= 8.04×90=723.6 5月18日收入A材料后的加权平均单价8.55（元） 5月20日发出A材料的实际成本= 8.55×80=684（元） 5月20日 A材料结存的实际成本= 8.55×110=940.50（元） 5月23日收入A材料的后的加权平均单价8.93（元） 5月份发出A材料的实际成本=3296.40 + 684=3980.40元 5月份A材料结存实际成本=260×8.93=2321.8元

或=3200+3100 - 3980.4=2319.6元 （二）应设置的主要账户 1、固定资产

账户的性质：资产类账户

账户的用途：用来核算企业固定资产原始价值（原价）的增减变动和结存情况。固定资产的成本也称为原始价值，简称为原价或原值。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

账户的结构：借方登记固定资产原始价值的增加额；贷方登记固定资产原始价值的减少额。期末余额在借方，表示期末企业现有固定资产的原始价值。

明细账的设置：该账户按固定资产类别和项目设置明细账，进行明细分类核算。 2、银行存款

账户的性质：资产类账户

账户的用途：用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。

账户的结构：借方登记银行存款的增加额；贷方登记银行存款的减少额。期末余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的款项。 明细账的设置：该账户应按开户银行和其他金融机构及存款的种类，分别设置“银行存款日记账”。 3、库存现金

账户的性质：资产类账户

账户的用途：用来核算库存现金的增减变动及其结存情况。

账户的结构：借方登记库存现金的增加额；贷方登记库存现金的减少额。期末余额在借方，表示企业库存现金的数额。 明细账的设置：设置“库存现金日记账”。 4、在途物资

账户的性质：资产类账户

账户的用途：用来核算企业采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。企业外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、以及其他可归属于存货采购成本的费用。

账户的结构：借方登记材料的采购成本；贷方登记已验收入库的材料采购成本。期末余额一般在借方，表示尚未运达企业或已运达企业但尚未入库存的在途材料的实际成本。

明细账的设置：该账户可按供应单位和物资品种设置明细分类账。 5、原材料

账户的性质：资产类账户

账户的用途：用来核算企业库存原材料的收入、发出、结存情况。

账户的结构：借方登记已验收入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本。期末余额一般在借方，表示库存材料的实际成本。 明细账的设置：该账户应按原材料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。 6、应交税费

账户的性质：负债类账户

账户的用途：用来核算企业应交纳的各种税金；包括增值税、消费税、营业税和所得税等。

账户的结构：借方登记实际交纳的各种税金；贷方登记应交纳的各种税金。期末余额如在借方，表示为多交或尚未抵扣的税费，期末余额在贷方，表示企业尚未交纳的税费。

明细账的设置：该账户按税种设置明细账。其中，“应交税费——应交增值税”账户核算企业应交和实交增值税的结算情况，借方登记增值税的进项税额；贷方登记增值税的销项税额。该账户的期末借方余额反映多上交或尚未抵扣的增值税，期末贷方余额反映企业尚未交纳的增值税。 7、应付账款

账户的性质：负债类账户

账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。

账户的结构：借方登记应付账款的偿还数；贷方登记应付未付款项的数额。期末余额一般在贷方，表示企业尚未偿还的款项。 明细的设置：该账户按供应单位的设置明细分类账。 8、应付票据

账户的性质：负债类账户

账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

账户的结构：该账户的借方登记应付票据的已偿付金额；贷方登记企业开出的应付票据的金额，期末余额一般在贷方，表示尚未偿付的应付票据

款。企业应设置应付票据备查簿来登记每一票据的详细资料，包括签发日期、金额、收款人、付款日期等。 明细账的设置：该账户可按债权人进行明细核算。 9、预付账款

账户的性质：资产类账户

账户的用途：用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。

账户的结构：借方登记预付及补付款的款项；贷方登记购进货物所需支付的款项及退回多余的款项。期末余额在借方，表示尚未结算的预付款项，期末余额在贷方，表示尚未补付的款项。

明细账的设置：该账户按供应单位设置明细分类账。 （三）账务处理 1.购入固定资产 借：固定资产 贷：银行存款

【例题4】XY公司购入不需要安装固定资产一台，取得增值税专用发票一，价款200000元，增值税34000元，价税合计234000元；另发生运杂费3000元；全部款项通过银行支付。

业务分析：购入不需要安装固定资产，使企业固定资产增加了203000元（按取得固定资产的成本入账,包括买价、运输和保险等相关费用）；从今年开始购进固定资产的增值税允许抵扣，记入应交税费的借方；同时因通过银行支付了全部款项，使企业银行存款减少了237000元。这项业务涉及到“固定资产”、“应交税费――应交增值税”和“银行存款”三个账户，固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；增值税进项税以后可以抵扣，记入应交税费的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：

借：固定资产 203000 应交税费――应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款 237000 2.材料采购的核算

由于购进原材料时结算方式不同，原材料的入库时间和款项的支付时间可能不一致，也可能一致，在会计处理上也有所不同。 ①货款已支付，材料同时验收入库

这种情况是货款已以银行存款 、商业汇票、银行本票、银行汇票等支付方式，材料同时验收入库，发生此类业务时，应根据增值税发票、运费清单等原始凭证计算材料的采购成本，借记“原材料”、“应交税费”科目，根据实际支付货款数额及结算方式，贷记“银行存款”、“应付票据”、“其他货币资金”、“库存现金”等科目。如果所支付的运费符合抵扣条件，因按规定比例扣除记入进项税的部分，差额记入材料的采购成本。 【例题5】某公司 2008年5 月10日购入钢材一批并验收入库，货款20000元，增值税3400元，发票等结算凭证同时到达，款项银行支付。另以现金支付运费500元（符合抵扣条件，按7%扣除），杂费100元。 材料入库成本=20000+（500-500×7%）+100= 20565（元） 可抵扣的进项税额=3400+500×7%=3435元 借：原材料—主要材料（钢材） 20565 应交税费一应交增值税（进项税额） 3435 贷：银行存款 23400 库存现金 600 ②货款已支付，材料尚未验收入库

这种情况是在以银行存款 、商业汇票等支付方式支付材料款时，材料尚未入库。此类业务发生时应根据增值税发票等原始凭证，借记“在途物资”、“应交税费”科目，贷记 “银行存款”、“应付票据”、“库存现金”等科目。材料验收入库后，根据“材料入库单”等原始凭证借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。

【例题6】某公司2009 年5月14日，采购原材料一批，价款10000元，增值税专用发票上中注明的进项税额为1700元，发票等结算凭证已经到达，货款已经通过银行支付，但材料尚未达到。账务处理如下： 借：在途物资 10000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 11700

【例题7】接【例题6】该公司5月15日以现金支付材料运费200元（符合运费抵扣条件，按7%扣除），保险费等杂费150元 ，材料到达并验收入库。账务处理如下：

借：在途物资 336

应交税费—应交增值税（进项税额） 14 贷：库存现金 350 借：原材料—主要材料 10336 贷：在途物资 10336 ③材料已验收入库，货款尚未支付

此类业务发生时应根据增值税发票、运费清单、入库单等原始凭证，借记“原材料”、“应交税费”科目，贷记“应付账款”等科目。

【例题8】6月20日某公司购入主要材料一批，材料已验收入库，结算凭证已到，价款50000元，增值税8500元，由于企业资金不足货款暂未支付。

借：原材料—主要材料 50000

应交税费—应交增值税（进项税额） 8500 贷：应付账款 58500

【例题9】6月26日某公司签发支票支付材料款及税款58500元。 借：应付账款 58500 贷：银行存款 58500 ④预付账款购进材料

企业在购进材料时可按合同规定预付一部分货款，待材料收到后，在进行结算，多退少补。 【例题10】XY公司按照合同规定向外地供应单位大明公司预付购料款800000元。

业务分析：企业按照合同规定向供应单位预付购料款，尚不能说明已购入材料，暂时只能说明企业对供应单位的结算债权的增加，即企业的预付账款增加了800000元；同时因通过银行支付了款项，企业的银行存款减少了800000元。这项业务涉及到“预付账款”和“银行存款”两个账户，预付账款的增加是资产的增加，应记入“预付账款”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。因此，该项经济业务应编制如下会计分录： 借：预付账款── 大明公司 800000 贷：银行存款 800000

【例题11】XY公司向大明公司购买的材料到达验收入库，从大明公司取得的购料发票、账单等所列有关资料如表4.1所示： 表4.1

材料数量（千单价（元/名称 克） A B 580 420 千克） 1200 1000 —— 价款（元） 增值税（元） 运杂费（元） 696000 420000 118320 71400 60000 60000 合计 1000 运杂费按重量比例分配。

1116000 189720 业务分析：购买的材料到达验收入库，本来可以记入“原材料”账户的借方，但为了核算和监督材料采购成本的形成，应先记入“在途物资”账户的借方，之后，再从“在途物资”账户的贷方转入“原材料”账户的借方（月末汇总结转）。亦即购入材料需通过“在途物资”账户核算。 购料发票、账单等提供的金额指标分为两类，一类属于材料采购成本的构成容（包括价款和运杂费）；另一类属于增值税进项税额。就本次购料而言，为确定每一种材料的采购成本，应先将本次为采购A、B材料共同发生的运杂费60000元按题目要求的方法，在A、B材料之间进行分配。 运杂费分配率＝应分配的运杂费÷购进A、B材料总数量＝60000 ÷1000＝60

A材料应分摊的运杂费 ＝ 运杂费分配率 × 购进A材料数量 ＝ 60 × 580 ＝ 34800（元） B材料应分摊的运杂费 ＝ 运杂费分配率 × 购进B材料数量 ＝ 60 × 420 ＝ 25200（元） 上述运杂费分配的计算过程及结果亦可通过编制以下运杂费分配表进行： 表4.2 XY公司运杂费分配表

材料名称 A B 合 计 分配标准（重量） 分配率 580 420 1000 60 分配金额 34800 25200 60000 A材料的价款696000元及应分摊的运杂费34800元计730800元构成A材料的采购成本，B材料的价款420000元及应分摊的运杂费25200元计445200元构成B材料的采购成本，采购成本的增加是资产的增加，应记入“在途物资”账户的借方；本次购进材料发生的增值税进项税额计189720元，由于可以抵扣应交增值税，应作为应交税费的减少处理，应交税费的减少是负债的减少，应记入“应交税费”账户的借

方。另一方面，本次购料全部款项1365720元（1116000＋189720＋60000）有800000元已预付给供应单位大明公司（【例题10】），本次购进材料后，企业对供应单位的结算债权收回了，即企业的预付账款减少了800000元，预付账款的减少是资产的减少，应记入“预付账款”账户的贷方；尚欠565720元（1365720－800000）为应付账款，即本次购进材料后，企业对供应单位的结算债务增加了565720元，按理说应付账款增加是负债的增加，应记入“应付账款”账户的贷方。因此，此项经济业务从理解上应编制如下会计分录： 借：在途物资 ── A材料 730800 ── B材料 445200 应交税费 ── 应交增值税（进项税额） 189720 贷：预付账款──大明公司 800000 应付账款── 大明公司 565720

但由于XY公司已经对大明公司开设了预付账款账户，而预付账款具有双重性质，可以表示应付账款，因此，在实际工作中此项经济业务会计分录不通过应付账款账户进行核算，而全部记入“预付账款”账户的贷方： 借：在途物资 ── A材料 730800 ── B材料 445200 应交税费 ── 应交增值税（进项税额） 189720

贷：预付账款── 大明公司 1365720

即按照发票账单列明的全部款项（价款、增值税进项税额、代垫运杂费）贷记“预付账款”账户。根据会计分录登记“预付账款── 大明公司”账户后，该账户有贷方余额565720元，表明本次购进材料后，结欠供应单位大明公司账款565720元。显然后一种做法较前一种方法简单且科学，前一种方法可能较易理解一些。

【例题12】XY公司向大明公司补付购买A、B材料的余款。

业务分析：接上例，向大明公司购进A、B材料后，“预付账款── 大明公司”账户有贷方余额565720元为结欠供应单位大明公司账款额，亦即为应补付大明公司的余款额。应记入“预付账款”账户的借方，与“预付账款”账户贷方余额抵销；另一方面，因用银行存款补付余款，使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：预付账款── 大明公司 565720 贷：银行存款 565720

【例题13】XY公司向通达公司购入C材料1000千克，单价700元，价款700000元，增值税119000元，价税款尚未支付。

业务分析：购入材料需通过“在途物资”账户核算。价款700000元属于采购成本的构成容，应记入“在途物资”账户的借方；增值税119000元属于增值税进项税额，应记入“应交税费”账户的借方；价税款尚未支付，说明应付账款增加，应记入“应付账款”账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分录：

借：在途物资 ── C材料 700000 应交税费 ── 应交增值税（进项税额） 119000 贷：应付账款──通达公司 819000 【例题14】XY公司通过银行支付上述C材料外地运杂费8000元。

业务分析：购进材料发生的外地运杂费属于采购成本的构成容，应记入“在途物资”账户的借方；通过银行支付，说明银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：在途物资 ── C材料 8000 贷：银行存款 8000

【例题15】向海通公司购入D材料2000千克，单价150元，价款300000元，增值税51000元，价税款通过银行支付，所购材料至月末仍未收到。

业务分析：购进材料发生的价款300000元属于采购成本的构成容，应记入“在途物资”账户的借方；增值税51000元属于增值税进项税额，应记入“应交税费”账户的借方；通过银行支付，说明银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：在途物资 ── D材料 300000 应交税费 ── 应交增值税（进项税额） 51000

贷：银行存款 351000

【例题16】XY公司上月末在途材料E材料（数量500千克，价款200000元，外地运杂费20000元，实际成本220000元）及本月所购A、B、C材料已验收入库，编制本月在途物资成本计算表并据以结转入库材料实际采购成本。

业务分析：买价及运杂费等构成了在途物资成本，编制其成本计算表如表4.3所示。A、B、C、E材料在本月份验收入库，库存材料增加是资产增加，应按各种材料实际采购成本，记入“原材料”账户的借方；A、B、C、E材料的实际采购成本，已在“在途物资”账户借方作了登记，现

在应从“在途物资”账户贷方转出，即应记入“在途物资”账户的贷方。 表4.3 XY公司在途物资成本计算表

材料名称 数量 A材料 B材料 C材料 E材料 合计 580 420 计量单位 千克 千克 买价 696000 420000 700000 200000 运杂费 总成本 34800 730800 25200 445200 8000 708000 单位成本 1260 1060 708 440 1000 千克 500 —— 千克 —— 20000 220000 2016000 88000 2104000 —— 复核（签章） 制表（签章） 根据在途物资成本计算表中计算的“总成本”应编制如下会计分录： 借：原材料──A材料 730800 ──B材料 445200 ──C材料 708000 ──E材料 220000

贷：在途物资──A材料 730800 ──B材料 445200 ──C材料 708000 ──E材料 220000

需要说明的是，关于运杂费抵扣的问题：运费可以抵扣7%，杂费不允许抵扣。考试时需根据题目的要求进行判断是否抵扣。 二、生产过程的核算 （一）生产过程核算的主要容

工业企业从材料投入生产起，到产品完工入库为止的过程，称为生产过程，生产过程中将发生各种耗费，包括直接材料、支付给直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额规定的比例计算提取的各种保险费用、企业生产车间等生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用，即制造费用。为生产一定种类、一定数量的产品所发生的直接材料，直接人工费和制造费用的总和就是这些产品的成本，称之为生产成本或制造成本。直接材料、直接人工和制造费用常称之为成本项目。生产过程核算就是要计算所生产的产品成本。

企业在生产过程中，除了发生构成产品生产成本的费用外，因管理和保证生产的需要，还会发生期间费用，即不能直接归属于某个特定产品成本的费用，包括管理费用、财务费用和销售费用，（销售费用将在后面一节介绍）。 （二）应设置的账户 1、生产成本

账户的性质：成本类账户，同时按照其经济容划分它又属于资产账户。

账户的用途：用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产品成本。

账户的结构：借方登记应记入产品成本的各项费用；贷方登记完工入库产品的生产成本。期末余额一般在借方，表示尚未完工的产品（在产品）的实际生产成本。“生产成本”账户之所以属于资产类账户，就是因为该账户的期末余额表示在产品成本，而产品成本属于存货，是资产的重要组成部分。

明细账的设置：该账户可以按产品的品种设置明细分类账，进行明细分类核算。 2、制造费用

账户的性质：成本类账户，同时按照其经济容划分它又属于资产账户。

账户的用途：用来归集和分配企业制造部门为生产和提供劳务而发生的各项间接费用。

账户的结构：借方登记企业在制造过程中发生和各项间接费用；贷方登记月末分配结转的应由各种产品承担的制造费用。月末该账户一般无余额。“制造费用”账户之所以属于资产账户，是因为制造费用是生产成本的组成部分，如果该账户期末有余额，表示在产品成本。 明细账的设置：该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账，进行明细分类核算。 3、库存商品

账户的性质：资产类账户。

账户的用途：用来核算企业生产完工并验收入库的实际成本。

账户的结构：借方登记已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本；贷方登记已经出库的各种产品的实际生产成本。期末余额在借方，表示库

存产品的实际成本。

明细账的设置：该账户应按库存商品的品名、种类和规格设置明细分类账，进行明细分类核算。 4、管理费用

账户的性质：费用类账户。

账户的用途：用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和关旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。

账户的结构：借方登记企业发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额。期末结转后无余额。 明细账的设置：该账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。 5、财务费用

账户的性质：损益类账户。

账户的用途：用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出以及相关的手续费等。

账户的结构：借方登记企业发生和各项财务费用；贷方一般登记期末结转计入“本年利润”账户的金额。期末结转后无余额。 明细账的设置：该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。 6、累计折旧

账户的性质：资产类账户：它是“固定资产”账户的一个调整账户。 账户的用途：用来核算企业固定资产发生的累计折旧。

账户的结构：贷方登记固定资产计提的折旧额；借方登记已提固定资产折旧的减少或转销数额。期末余额在贷方，表示现有固定资产已提的累计折旧。

明细账的设置：一般不设置明细账；如果设置明细账的话，该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。 7、累计摊销 8、周转材料 9、应付职工薪酬

账户的性质：负债类账户。

账户的用途：用来核算企业根据有关规定应付职工的各种薪酬。

账户的结构：借方登记本期实际支付的职工薪酬；贷方登记本期应付职工的各种薪酬。期末余额一般在贷方，表示企业应付未付的职工薪酬。 明细账的设置：该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等进行明细核算。

10、其他应收款 （三）账务处理 1.材料费用的核算

借：生产成本 （产品耗用） 制造费用 （车间耗用） 管理费用 （行政部门耗用） 贷：原材料

【例题17】XY公司本月生产经营耗用原材料数额及具体用途汇总资料如表4.4所示： 表4.4 XY公司原材料耗用汇总表 2008年12月31日金额单位：元

受益产品或部门 A材料 B材料 C材料 D材料 E材料 金额合计 生产甲产品30000耗用 0 50000 250000 600000 生产乙产品35000耗用 车间机物料消耗 0 300000 250000 900000 50000 110000 53000 213000 行政管理部门消耗 合 计 650000 100000 100000 350000 550000 210000 53000 1813000 复核（签章） 制表（签章） 业务分析：材料费用是企业成本、费用的重要组成部分，企业在生产经营过程中发生的材料费用，应按其经济用途分别记入不同的成本、费用账户。各种产品耗用的材料，即直接材料，应直接按产品归集，记入“生产成本”账户的借方；车间机物料消耗或车间一般耗用材料属于间接生产费用，应记入“制造费用”账户的借方；行政管理部门消耗材料，属于管理费用，应记入“管理费用”账户的借方。另一方面，材料从仓库发出，使企业原材料减少了，应记入“原材料”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：生产成本 ── 甲产品 600000 ── 乙产品 900000

制造费用 213000 管理费用 100000 贷：原材料──A材料 650000 ──B材料 350000 ──C材料 550000 ──D材料 210000 ──E材料 53000

【例题18】XY公司本月领用低值易耗品共计4000元，其中车间领用低值易耗品3000元，企业行政管理部门领用低值易耗品1000元。采用一次摊销法核算。

业务分析：低值易耗品费用是材料费用的一个组成部分，当然也是企业成本、费用的一个组成部分，企业在生产经营过程中发生的低值易耗品费用，应按其经济用途分别记入不同的成本、费用账户。车间低值易耗品一般不分产品领用，车间低值易耗品费用，应记入“制造费用”账户的借方；行政管理部门低值易耗品费用，属于管理费用，应记入“管理费用”账户的借方。另一方面，低值易耗品从仓库发出，使企业低值易耗品减少了，应记入“周转材料”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：制造费用 3000 管理费用 1000 贷：周转材料 4000 2.职工薪酬的核算 （1）工资费用分配的核算 借：生产成本（生产工人工资） 制造费用（车间管理人员工资）

管理费用（行政人员、长病假人员、福利人员工资） 销售费用（专设销售机构人员的工资） 贷：应付职工薪酬

（2）计提各种福利、保险费用的核算 借：生产成本（按生产工人工资计提） 制造费用（按车间管理人员工资计提）

管理费用（按行政人员和长病假人员工资以及福利人员工资计提） 销售费用（专设销售机构人员工资计提） 贷：应付职工薪酬

【例题19】XY公司月末结算本月应付职工工资1 000 000元，根据以往经验福利费计提比例为14%。其数额和用途如表4.5所示： 表4.5 XY公司职工薪酬分配汇总表

2008年12月31日 金额单位：元

员工类别 生产甲产品工人工资 职工工资 300 000 计提比例 福利费 14% 42 000 14% 56 000 合 计 342 000 456 000 生产乙产品工人400 000 工资 车间管理人员工资 行政管理部门人员工资 合 计 100 000 14% 14 000 114 000 200 000 14% 28 000 228 000 1000 000 140 000 1140 000 复核（签章） 制表（签章）

业务分析：工资费用是企业成本、费用的又一重要组成部分，企业在生产经营过程中发生的工资费用，应按其经济用途或职工所在的工作岗位分别记入不同的成本、费用账户。其中直接从事各种产品生产人员的工资，即直接工资，应直接按产品归集，记入“生产成本”账户的借方；车间管理人员工资属于间接生产费用，应记入“制造费用”账户的借方；行政管理部门人员工资，属于管理费用，应记入“管理费用”账户的借方。另一方面，企业应付给职工的工资，在未支付给职工之前,形成了企业对职工的负债,即应付职工薪酬增加了，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。因此，根据职工工资分配汇总表，该项经济业务应编制如下会计分录： 借：生产成本── 甲产品 300 000 ── 乙产品 400 000 制造费用 100 000 管理费用 200 000 贷：应付职工薪酬 1 000 000

【例题20】XY公司通过银行支付职工工资1 000 000元。

业务分析：企业用银行存款支付了职工工资，使企业对职工的负债减少了,即应付职工薪酬减少了，应记入“应付职工薪酬”账户的借方；另一方面，银行存款减少了，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：应付职工薪酬 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000

需要说明的是，如果企业是用现金发放工资，则必须先从银行提取现金，再以现金发放工资，这将发生与此相关联的两项经济业务：其一是从银行提取现金1 000 000元，准备发放职工工资。该项业务一方面使企业库存现金增加，应记入“库存现金”账户借方，另一方面，使企业银行存款减少了，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：库存现金 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000

其二是以现金1 000 000元，发放职工工资。该项业务一方面使企业应付职工薪酬减少了，，应记入“应付职工薪酬”账户借方，另一方面，使企业库存现金减少了，应记入“库存现金”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：应付职工薪酬 1 000 000 贷：库存现金 1 000 000

【例题21】XY公司月末根据以往经验按照职工工资总额的14%计算提取福利费（计算结果见“XY公司职工薪酬分配汇总表”）

业务分析：在我们国家，企业职工除了根据按劳分配原则领取工资外，还可以享受福利、养老保险、失业保险、工伤保险、医疗保险、生育保险及住房公积金，为此，企业根据国家规定，每月按照当月职工工资总额的一定比例，从成本、费用中提取各种保险及住房公积金。提取的保险及住房公积金与工资费用一样，是企业在生产经营过程中的一项重要支出，也属于人工费，应记入有关成本、费用账户的借方。其中，按照直接从事各种产品生产人员的工资一定比例计提的，应直接按产品归集，记入“生产成本”账户的借方；按照车间管理人员工资一定比例计提的属于间接生产费用，应记入“制造费用”账户的借方；按照行政管理部门人员工资一定比例计提的，属于管理费用，应记入“管理费用”账户的借方。另一方面，企业提取了各种保险及住房公积金后，在未支付给职工之前,形成了企业对职工的负债,即应付职工薪酬增加了，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。本例假设仅计提了福利费，根据职工薪酬分配汇总表，该项经济业务应编制如下会计分录： 借：生产成本 ── 甲产品 42 000 ── 乙产品 56 000 制造费用 14 000 管理费用 28 000 贷：应付职工薪酬 140 000 3.折旧费及无形资产摊销的核算 （1）折旧的计算（直线折旧法）

年折旧额＝（固定资产原值－预计残值+预计清理费用）/预计使用年限 ＝（固定资产原值－预计净残值）/预计使用年限

＝固定资产原值×（1－预计净残值率）/预计使用年限 月折旧额＝年折旧额/12

年折旧率＝年折旧额/固定资产原值 ＝（1－预计净残值率）/预计使用年限

月折旧率＝年折旧率/12＝月折旧额/固定资产原值 年（月）折旧额＝固定资产原值×年（月）折旧率

在具体实际应用过程中，固定资产准则规定：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

（2）折旧费账务处理

借：制造费用（生产用固定资产折旧） 管理费用（行政管理用固定资产折旧） 贷：累计折旧

（3）无形资产摊销的账务处理 借：管理费用 贷：累计摊销

当月增加的无形资产，当月进行摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。

【例题22】XY公司按规定计算提取本月固定资产折旧费352 700元，其中：车间用固定资产折旧费262 800元，行政管理部门用固定资产折旧费89 900元。

业务分析：固定资产可以长期参加生产经营而仍保持其原有的实物形态，但其价值则随着固定资产的使用而逐渐转移到它所参与生产的产品成本中去，或构成企业的经营费用，并以折旧的形式通过获取销售收入得到补偿，转化为货币资金。固定资产折旧是指固定资产在生产经营过程中由于损耗而逐渐转移的价值。固定资产折旧作为成本、费用的组成部分称为折旧费。折旧费一般不能按产品直接归集，应按其经济用途分别记入“制造费用”、“管理费用”等账户。这一点与低值易耗品费用类似。其中：车间使用的固定资产，其折旧费用262800元，应记入“制造费用”账户的借方；行政管理部门使用的固定资产，其折旧费用89900元，属于管理费用，应记入“管理费用”账户的借方。另一方面，通过折旧的计提，使企业固定资产价值减少了352700元，按理说应记入“固定资产”账户的贷方，但这样做会使“固定资产”账户不能始终反映固定资产的原始价值，而固定资产原始价值是企业一项重要的经济指标，在账上应予保留。因此，固定资产损耗的价值不是直接记入“固定资产”账户的贷方，而是记入另设的“累计折旧”账户的贷方。“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵调整账户，“固定资产”账户与“累计折旧”账户提供的指标结合在一起，共同提供固定资产净值指标，列示在资产负债表上。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：制造费用 262 800 管理费用 89 900 贷：累计折旧 352 700

关于本月增加固定资产折旧计算的举例：假设月初建设房屋建筑物的原值为100万元，月折旧率为4‰，假设本月又购入一栋办公楼，买价为200万元，则本月的折旧额=100×4‰=0.4（万元），下月的折旧额=0.4+200×4‰=1.2（万元）；

关于本月减少固定资产折旧计算的举例：假设6月初机器设备的原值为1000万元，本月报废一台设备的价值为100万元，月折旧率为0.8%，则6月的折旧额=1000×0.8%=8（万元），7月的折旧额=8-100×0.8%=7.2（万元）[或=（1000-100）×0.8%]

4.其他费用核算

这里的“其他费用”包括外购动力费用、税金、办公费、差旅费等。这些费用通常是用银行存款或现金直接支付，应该在费用发生时，按照费用发生的车间、部门和用途，分别记入“制造费用”、“管理费用”账户的借方，同时记入“银行存款”、“库存现金”账户的贷方。 固定资产的修理费用计入管理费用。

【例题23】XY公司接到水电公司付款通知，应付车间耗用水电费计100 000元，行政管理部门耗用水电费计20 000元，增值税专用发票注明的增值税额为20 400元，全部价税款140 400元通过银行支付。

业务分析：与折旧费类似，车间耗用水电费一般不能按产品直接归集，车间耗用水电费计100 000元，应记入“制造费用”账户的借方；行政管理部门耗用水电费计20 000元，属于管理费用，应记入“管理费用”账户的借方；购水购电取得的增值税专用发票注明的增值税额为20 400元如同购买材料一样，按规定可以抵扣应交增值税，作为进项增值税处理，应记入“应交税费”账户的借方。另一方面，本次购买水电通过银行支付了全部款项140 400元，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：制造费用 100 000 管理费用 20 000 应交税费──应交增值税（进项税额） 20 400 贷：银行存款 140 400 注意：本例中假设款项未付，则应贷记“应付账款”账户。

【例题24】XY公司以现金800元购买办公用品直接被车间和行政管理部门领用，其中：车间200元，行政管理部门600元。

业务分析：办公用品直接被车间和行政管理部门领用，使车间和行政管理部门办公费增加，其中：车间办公费200元，应记入“制造费用”账户的借方；行政管理部门办公费600元，应记入“管理费用”账户的借方；另一方面，现金减少800元，应记入“库存现金”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：制造费用 200 管理费用 600 贷：库存现金 800

【例题25】XY公司的行政管理部门员工明出差，预借差旅款2000元，以现金支付。

业务分析：为方便企业部单位在日常经营活动中某些零星开支的需要，以及采购员或其他员工赴外地采购材料、开会、学习、洽谈业务等需要的差旅款，由企业预先付给备用款项，待使用后再凭有关凭证办理报销，这种备作零星开支、备作员工差旅款及零星采购的款项，一般称为备用金或业务周转金。备用金的核算应通过“其他应收款”账户进行。

就本项业务来说，明出差预借差旅款，使企业备用金增加2000元，应记入“其他应收款”账户的借方；另一方面，现金减少2000元，应记入“现金”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：其他应收款── 明 2000 贷：库存现金 2000

【例题26】XY公司的行政管理部门明出差回来后，到公司报销差旅费1800元，交回现金200元，结清前借款项。

业务分析：明报销的差旅费1800元已构成管理费用增加，应记入“管理费用”账户的借方；收回多余款200元，使企业库存现金增加，应记入“库存现金”账户的借方；另一方面，明通过报销差旅费并交回现金200元，结清前借款项，使备用金减少了2000元，应记入“其他应收款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：管理费用 1800 库存现金 200

贷：其他应收款── 明 2000

通过上述处理，“其他应收款”账户结平，表明企业与备用金的使用人明的账已结清，互不相欠。

如果上述业务明报销的差旅费金额为2200元，即报销金额超过原先预借金额，应当即按报销金额超过原先预借金额的差额200元（2200－2000），补付给报销人现金。在此情况下，明报销的差旅费2200元已构成管理费用增加，应记入“管理费用”账户的借方；另一方面，补付差额款200元，使企业库存现金减少，应记入“现金”账户的贷方；明通过报销差旅费并交回现金200元，结清前借款项，使备用金减少了2000元，应记入“其他应收款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：管理费用 2200 贷：库存现金 200 其他应收款── 明 2000 或者同时编制两个会计分录： 按实际报销的备用金数额

借：管理费用 2000 贷：其他应收款── 明 2000 再按补付的备用金数额 借：管理费用 200 贷：库存现金 200

该两种处理方法均可使“其他应收款”账户结平，表明企业与备用金的使用人明的账已结清，互不相欠。 【例题27】XY公司签发现金支票从银行提取现金3000元备用。

业务分析：从银行提取现金3000元，使现金增加，应记入“库存现金”账户的借方；另一方面，使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：库存现金 3000 贷：银行存款 3000 5、制造费用的分配 （1）制造费用分配的计算

如前所述，制造费用是产品生产成本的重要构成容，但制造费用一般是生产车间发生的间接生产费用，在其发生时，一般不能分清应由哪一种产品来承担，因而不便于直接归属于某一种产品，而应先行归集，即通过“制造费用”账户先行归集，期末按一定标准分配计入各种产品成本。 制造费用的分配方法，一般有下列几种：按生产工人工资比例分配；按生产工人工时比例分配；按机器工时比例分配；按耗用原材料的数量或成本比例分配；按直接成本（直接材料费用与直接人工费用之和）比例分配；按产品产量比例分配等。 制造费用分配率＝制造费用总额/生产工人工资（或生产工时）之和 某产品应分配的制造费用＝该产品生产工人工资（或生产工时）×分配率 （2）账务处理 借：生产成本 贷：制造费用

【例题28】XY公司月末按生产工人工资比例分配并结转本月制造费用。

业务分析：根据【例题17】、【例题18】、【例题19】、【例题21】、【例题22】、【例题23】、【例题24】等七笔经济业务提供的资料，通过“制造费用”账户的登记（见下列表4.6制造费用明细账），本月份发生的制造费用总额为693 000元。这是生产甲、乙两种产品共同发生的费用，应由这两种产品共同负担。依题意按生产工人工资比例分配。 表4.6 制造费用明细账

凭摘 要 机物料 职工薪酬 折旧费 水电费 其他 合计 07年 证 号月 日 数 耗用材 17 料 213000 摊销低 之易耗18 3000 品 213000 3000 车间管 理人员 19 工资 住房公 21 积金 车间固 22 资折旧 费 车间水 23 电费 车间办 24 公费 100000 14000 100000 14000 262800 100000 200 262800 100000 200 本月合 计 216000 114000 262800 100000 200 693000 分配结 28 转 财务主管（签章） 复核（签章） 记账（签章） （代表红字金额，下同）

制造费用分配率＝应分配的制造费用÷生产甲、乙产品生产工人工资（或工时）之和 ＝693000 ÷ （300000＋400000）＝ 0.99

甲产品应分摊的制造费用＝制造费用分配率 × 生产甲产品工人工资（或工时） ＝ 0.99×300000 ＝ 297000（元）

乙产品应分摊的制造费用＝制造费用分配率 × 生产乙产品工人工资（或工时） ＝ 0.99×400000 ＝ 396000（元）

实际工作中，上述制造费用分配的计算过程及结果一般通过编制制造费用分配表进行，制造费用分配表如表4.7所示： 表4.7 制造费用分配表 2008年12月

产品名称 甲产品 乙产品 合 计 分配标准（生产工人工资） 300000 400000 700000 分配率 0.99 分配金额 297000 396000 693000 复核（签章） 制表（签章）

甲产品应分摊的制造费用297000元构成甲产品的生产成本，乙产品应分摊的制造费用396000元构成乙产品的生产成本；产品生产成本的增加是资产的增加，应记入“生产成本”账户的借方；另一方面，分配并结转本月制造费用，即制造费用转化为产品生产成本后，制造费用即减少，应记入“制造费用”账户的贷方。因此，该项经济业务应编制如下会计分录： 借：生产成本 ── 甲产品 297000 ── 乙产品 396000

贷：制造费用 693000 6.产品完工入库核算 （1）完工产品成本的计算

经过上述要素费用的归集和分配，已将应计入本月各种产品成本的费用在“生产成本”账户和所属各种产品成本明细账的各个成本项目中进行了登记，将这些费用加月初在产品成本，在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，就可算出各种完工产品成本和月末在产品成本。月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本四者之间的关系用公式表示为： 月初在产品成本＋本月生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本 或

本月完工产品成本＝月初在产品成本＋本月生产费用－月末在产品成本

以上关系式表明：如果产品已经全部完工，产品成本明细账中归集的月初在产品成本与本月生产费用之和，就是该种完工产品的成本；如果产品全部没有完工，产品成本明细账中归集的月初在产品成本与本月生产费用之和，就是该种产品月末在产品的成本；如果月末既有完工产品又有在产品，则产品成本明细账中归集的月初在产品成本与本月生产费用之和，应在本月完工产品和月末在产品之间采用适当的方法进行分配。 （2）账务处理 借：库存商品 贷：生产成本

【例题29】XY公司2008年12月生产甲产品100台，乙产品200台，月末全部生产完工并验收入库，编制“完工产品成本计算表”，计算完工产品成本并结转。

业务分析：计算完工产品成本，需要根据产品生产成本明细账的记录确定月初在产品成本与本月生产费用指标。根据【例题17】、【例题19】、【例题21】、【例题28】等四笔经济业务提供的资料，通过“生产成本”明细账户的登记（见下列表4.8、表4.9生产成本明细账），可以看出，甲产品月初在产品成本为100 000元，本月份发生的生产费用总额为1 239 000元，两者累计1 339 000元；乙产品月初在产品成本为0元，本月份发生的生产费用总额为1 752 000元，两者累计1 752 000元；而该两种产品本月末全部生产完工并验收入库，即月末均无在产品，所以，该两种产品本月完工产品成本均等于它们各自的月初在产品成本与本月生产费用之和，分别为1 339 000元、1 752 000元。 表4.8 生产成本明细账 产品名称：甲产品

凭摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 07年 证 号月 日 数 12 1 月初在产品成本 49000 600000 27000 24000 100000 600000 300000 42000 耗用材料 17 19 生产工人工资 21 提取住房公积金 28 分配制造费用 本月生产费用合计 生产费用累计 29 本月完工产品成本 月末在产品成本 300000 42000 297000 297000 600000 342000 297000 1239000 649000 369000 321000 1339000 649000 369000 321000 1339000 0 0 0 0 财务主管（签章） 复核（签章） 记账（签章） 表4.9 生产成本明细账 产品名称：乙产品

凭摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 07年 证 号月 日 数 12 1 月初在产品成本 0 0 0 0 900000 400000 56000 17 耗用材料 19 生产工人工资 21 提取住房公积金 28 分配制造费用 本月生产费用合计 生产费用累计 29 本月完工产品成本 月末在产品成本 900000 400000 56000 396000 396000 396000 1752000 396000 1752000 396000 1752000 0 0 900000 456000 900000 456000 900000 456000 0 0 财务主管（签章） 复核（签章） 记账（签章） 甲、乙两种产品成本计算表如表4.10所示。

表4.10 完工产品成本计算表 2008年12月

成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 甲产品（ 100台） 总成本 649000 369000 321000 1339000 乙产品（ 200台 ） 单位成本 4500 2280 1980 8760 单位成本 总成本 6490 3690 3210 13390 900000 456000 396000 1752000 复核（签章） 制表（签章） 生产的产品完工验收入库，使库存产品增加，应记入“库存商品”账户的借方；另一方面，产品完工意味着在产品转化为产成品，在产品减少，应记入“生产成本”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：库存商品── 甲产品 1339 000 ── 乙产品 1752 000

贷：生产成本 ── 甲产品 1339 000 ── 乙产品 1752 000 三、销售过程的核算 （一）销售过程核算的主要容

从产品验收入库开始，到销售给购买方为止的过程称为销售过程，这一过程是产品价值和使用价值的实现过程，即企业通过交换，将制造的产品及时地销售出去，按产品的销售价格向购买方办理结算，收回销售款，通常把销货款称为销售收入。在产品销售过程中，企业为取得一定数量的销售收入，必须付出相应数量的产品，为制造这些销售产品耗费的材料、人工等称为产品销售成本。此外，企业为了推销产品还要发生包装费、运输费、广告费等耗费，这些耗费与销售产品有关，应抵减当期的销售收入。企业在取得销售收入时，还要按国家规定计算和交纳税金，综上所述，工业企业销售过程核算的主要容有，确认和反映销售收入，并办理货款结算，计算和交纳增值税等税金，并按配比原则结转销售成本，核算归集销售费用等。 （二）应设置的账户 1.主营业务收入 2.主营业务成本 3.营业税金及附加 4.销售费用 5.应收账款 6.应收票据 7.预收账款 8.其他业务收入

9.其他业务成本 （三）账务处理 1.实现销售时 借：有关账户

贷：主营业务收入（或其他业务收入） 应交税费——应交增值税（销项税额）

【例题30】XY公司按合同规定通过银行预收了北方公司购货款200 000元。

业务分析：通过银行预收了北方公司购货款200 000元，使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面，所收之款，暂不能作收入处理，只能作预收账款这样一项负债增加200 000元处理，应记入“预收账款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：银行存款 200 000 贷：预收账款──北方公司 200 000

【例题31】 XY公司向北方公司发出已预收货款的商品，其中，甲产品10台，每台售价22 000元（不含增值税，下同）；乙产品40台，每台售价16 000元；增值税税率为17%（产品售价及适用增值税税率下同）。

业务分析：本次向北方公司销售商品的全部价税款计1 006 200元［（22 000×10＋16 000×40）×（1＋17%）］有200 000元已通过预收款（见【例题30】）收到，本次销售商品后，企业对购买单位的结算债务抵消了，即企业的预收账款减少了200 000元，预收账款的减少是负债的减少，应记入“预收账款”账户的借方；尚有806 200元（1 006 200－200 000）为应收账款，即本次销售商品后，企业对购买单位的结算债权增加了806 200元，按理说应收账款增加是资产的增加，应记入“应收账款”账户的借方；另一方面，销售商品，确认销售收入，使主营业务收入增加了860 000元（22 000×10＋16 000×40），应记入“主营业务收入”账户的贷方；销售商品时与价款一并向购买单位收取的增值税额属于企业应交增值税（销项税额），使企业应交税费增加146 200元（860 000×17%），应记入“应交税费──应交增值税”账户的贷方。因此，此项经济业务从理解上应编制如下会计分录： 借：预收账款──北方公司 200 000 应收账款──北方公司 806 200 贷：主营业务收入 860 000

应交税费──应交增值税（销项税额） 146 200

但由于XY公司已经对北方公司开设了预收账款账户，而预收账款具有双重性质，可以表示应收账款，因此，在实际工作中此项经济业务会计分录不通过应收账款账户进行核算，而全部记入“预收账款”账户的借方： 借：预收账款──北方公司 1 006 200 贷：主营业务收入 860 000

应交税费──应交增值税（销项税额） 146 200

即按照销售商品应向购买方收取的全部款项（价款、增值税销项税额）借记“预收账款”账户。根据会计分录登记“预收账款──北方公司”账户后，该账户有借方余额806 200元，表明本次销售商品后，还应当向购买单位北方公司收取账款806 200元。显然后一种做法较前一种方法简单且科学，前一种方法可能更易理解一些。

【例题32】XY公司向北方公司补收销售商品的余款806 200元，存入银行。

业务分析：收到806 200元，使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方，另一方面，接上例，向北方公司销售商品后，“预收账款── 北方公司”账户有借方余额806 200元为北方公司结欠本公司的货款，亦即为应补收北方公司的余款额，应记入“预收账款──北方公司”账户的贷方，与“预收账款──北方公司”账户借方余额抵消。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：银行存款 806 200 贷：预收账款── 北方公司 806 200

【例题33】XY公司销售甲产品45台，乙产品120台，各产品单价不变，当即收到全部价税款，存入银行。

业务分析：这是一笔现销业务。收到全部价税款3 404 700元［（22 000×45＋16 000×120）×（1＋17%）］，使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面，销售商品，确认销售收入，使主营业务收入增加了2 910 000元（22 000×45＋16 000×120），应记入“主营业务收入”账户的贷方；销售商品时与价款一并向购买单位收取的增值税额属于企业应交增值税（销项税额），使企业应交税费增加494 700元（2 910 000×17%），应记入“应交税费──应交增值税”账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分录： 借：银行存款 3 404 700 贷：主营业务收入 2 910 000

应交税费──应交增值税（销项税额）494 700

【例题34】XY公司销售给南方公司甲产品60台，乙产品50台，全部价税款尚未收到。

业务分析：这是一笔赊销业务。全部价税款2 480 400元［（22 000×60＋16 000×50）×（1＋17%）］尚未收到，使应收账款增加，应记

入“应收账款”账户的借方；另一方面，销售商品，确认销售收入，使主营业务收入增加了2 120 000元（22 000×60＋16 000×50），应记入“主营业务收入”账户的贷方；销售商品时与价款一并向购买单位收取的增值税额属于企业应交增值税（销项税额），使企业应交税费增加360 400元（2 120 000×17%），应记入“应交税费──应交增值税”账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分录： 借：应收账款── 南方公司 2 480 400 贷：主营业务收入 2 120 000 应交税费──应交增值税（销项税额） 360 400

【例题35】XY公司以银行存款35 000元代南方公司垫付运杂费。

业务分析：代南方公司垫付运杂费，使本公司对南方公司债权增加35 000元，应记入“应收账款”账户的借方；另一方面，银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分录： 借：应收账款──南方公司 35 000 贷：银行存款 35 000

【例题36】XY公司收回应收南方公司的全部销货款及代垫运杂费2 515 400元，存入银行。

业务分析：收到全部销货款及代垫运杂费2 515 400元，使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面，收回应收账款，使应收账款减少，应记入“应收账款”账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分录： 借：银行存款 2 515 400 贷：应收账款── 南方公司 2 515 400

【例题37】XY公司销售一批原材料，售价为260 000元，增值税额为44 200元，价税款已通过银行收妥。

业务分析：销售原材料通过银行收取的价税款304 200元（260 000＋44 200），使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面，企业将因为闲置等的原材料对外出售，其收入属于其他业务收入，即应按售价260 000元记入“其他业务收入”账户的贷方；收取的增值税额，属于企业应交增值税（销项税额），即企业应交税费增加44 200元，应记入“应交税费──应交增值税”账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分录：

借：银行存款 304 200 贷：其他业务收入 260 000 应交税费──应交增值税（销项税额） 44 200 2.发生销售费用时 借：销售费用 贷：有关账户

【例题38】以银行存款110000元支付广告费、展览费等销售费用。

业务分析：发生的广告费、展览费等销售费用110000元，使销售费用增加，应记入“销售费用”账户的借方，另一方面，以银行存款110000元支付费用，使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分录： 借：销售费用 110000 贷：银行存款 110000 3.计算应交消费税、城建税时 （1）计算时

应交消费税=销售收入×消费税率

应交城建税=（应交增值税+应交消费税＋应交营业税）×7% 应交教育费附加=（应交增值税+应交消费税＋应交营业税）×4% （2）账务处理 借：营业税金及附加 贷：应交税费──应交消费税 ──应交城建税 ──应交教育费附加

【例题39】假设XY公司销售的乙产品为应交消费税的商品，消费税税率为10%，计算并结转本月销售乙产品应交的消费税。 业务分析：销售产品应交的消费税＝产品销售收入×消费税税率。根据【例题31】、【例题33】

【例题34】提供的乙产品本月销售收入的数据，可计算：本月销售乙产品应交的消费税＝16000×（40＋120＋50）×10%＝336000（元）。销售乙产品应交的消费税336000元，使“营业税金及附加”这项费用增加，应记入“营业税金及附加”账户的借方；另一方面，计算的应交消费税336000元尚未交纳，使应交税费增加，应记入“应交税费”账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分录： 借：营业税金及附加 336000

贷：应交税费──应交消费税 336000

【例题40】结转本月应交的城市维护建设税70000元，教育费附加30000元。

业务分析：城市维护建设税和教育费附加作为一项费用，应记入“营业税金及附加”账户的借方；另一方面，计算的应交城市维护建设税和教育费附加100000元尚未交纳，使应交税费增加，应记入“应交税费”账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分录： 借：营业税金及附加 100000 贷：应交税费──应交城建税 70000 ──应交教育费附加 30000 4.结转已销产品（或材料）成本时 （1）计算时

销售成本=已销产品（或材料）数量×单位产品（或材料）成本 （2）账务处理

借：主营业务成本（或其他业务成本） 贷：库存商品（或原材料）

【例题41】月末XY公司编制“产品销售成本计算表”计算本月产品销售成本并结转。（假设月初库存甲产品50件，成本总额为671000元，乙产品50件，成本总额为448000元。产品单位生产成本按加权平均单位成本计算确定）

业务分析：产品销售以后，一般是按月计算产品销售成本，以便和产品销售收入相配比，进而确定销售业务的成果。

由于各批次完工入库产成品的单位生产成本通常不一样，上式中“单位成本”如何确定成为一个应考虑的问题。本例产品单位生产成本按加权平均单位成本计算确定。加权平均单位成本计算方法是：

某产品加权平均单位成本＝（该产品月初结存成本＋该产品本月入库总成本）÷（该产品月初结存数量＋该产品本月入库总数量） 根据甲、乙产品本月初结存资料及【例题29】的计算结果

本月份甲产品加权平均单位成本＝（671000＋1339000）÷（50＋100）＝13400（元） 本月份乙产品加权平均单位成本＝（448000＋1752000）÷（50＋200）＝8800（元） 再根据【例题31】、【例题33】、【例题34】提供的各种产品销售数量指标 本月份甲产品销售成本＝13400×（10＋45＋60）＝1541000（元） 本月份乙产品销售成本＝8800×（40＋120＋50）＝1848000（元）

各种产品加权平均单位成本的计算亦可通过库存商品明细账的登记，在库存商品明细账上直接计算确定（见下列表4.11、表4.12“库存商品明细账”）。

表4.11 库存商品明细账 产品名称：甲产品

摘 要 月初结存 本月完工 本月 销售 本月合计 100 13390 收 入 数量 单价 金 额 发 出 数量 单价 金 额 结 存 数量 单价 金 额 100 13390 50 13420 671000 2010000 100 1339000 150 13400 115 13400 1541000 35 13400 469000 1339000 115 13400 1541000 35 13400 469000 财务主管（签章） 复核（签章） 记账（签章） 表4.12 库存商品明细账 产品名称：乙产品

摘 要 月初结存 收 入 数量 单价 金 额 发 出 数量 单价 金 额 结 存 数量 单价 金 额 50 8960 448000 2200000 本月201752008760 完工 0 0 本月销售 175200250 8800 184800210 8800 40 0 184800210 8800 40 0 8800 352000 本月20 合计 0 8760 0 财务主管（签章）复核（签章） 记账（签章） 产品销售成本计算表如表4.13所示。 表4.13 XY公司产品销售成本计算表 2008年12月

产品名称 计量单位 甲产品 乙产品 合计 台 台 —— 8800 352000 销售数量 115 210 —— 加权平均单位成本 13400 8800 —— 销售总成本 1541000 1848000 3389000 复核（签章） 制表（签章）

经计算确定的产品销售成本，要从“库存商品”账户结转到“主营业务成本”账户。此项业务使产品销售成本增加，应记入“主营业务成本”账户的借方；另一方面，要反映库存商品减少，应记入“库存商品”账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分录： 借：主营业务成本 3389 000 贷：库存商品 3389 000

【例题42】结转【例题37】已售原材料的实际成本200000元。

业务分析：已售原材料的实际成本200000元即为原材料销售成本，该项业务使材料销售成本增加，应记入“其他业务成本”账户的借方；另一方面，原材料减少，应记入“原材料”账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分录： 借：其他业务成本 200 000 贷：原材料 200 000 四、财务成果的核算 （一）财务成果核算的主要容 1.财务成果的计算

财务成果是企业在一定时间全部经营活动在财务是取得的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润三部分。

（1）营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益（加收益、减损失）＋投资收益（如果是损失减去）

其中：营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入 营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本

（2）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 （3）净利润=利润总额-所得税费用 2.利润分配的顺序

企业实现的（净）利润应根据国家有关规定和投资者的决议，对企业当年可供分配的利润进行分配。一般而言，企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）为可供分配的利润。可供分配的利润按以下顺序分配： （1）提取法定盈余公积金：按净利润10%提取一般盈余公积金。

（2）提取任意盈余公积金：提取法定盈余公积金后，还可以根据股东会或股东大会决议，从净利润中提取任意盈余公积金。 （3）向投资者分配利润：按协议或章程或股东大会决议分配。

需注意的是：提取的盈余公积金主要是用来弥补公司亏损、扩大生产经营或转增资本金。

（二）应设置的主要账户 1.营业外收入 2.营业外支出 3.投资收益 4.本年利润

5、所得税费用 6、利润分配

明细账有：未分配利润、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积金、应付现金股利、盈余公积补亏等，期末只有未分配利润有余额，其他明细账没有余额。

7、盈余公积 8、应付股利 （三）账务处理 1、营业外收支的核算 （1）营业外收入核算 借：有关账户 贷：营业外收入 （2）营业外支出核算 借：营业外支出 贷：有关账户

【例题43】XY公司取得罚款收入10000元存入银行。

业务分析：罚款收入10000元存入银行，使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面，取得罚款收入10000元属于营业外收入增加，应记入“营业外收入”账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分录： 借：银行存款 10000

贷：营业外收入 10000

假设这样一个例题：某企业财务科收到扣款通知，车间职工宁因违纪罚款500元。则应如何进行会计处理？ 此时应该是：

借：其他应收款──宁 500 贷：营业外收入 500

【例题44】XY公司以银行存款30000元向灾区捐款。

业务分析：对外捐赠支出30000元属于营业外支出增加，应记入“营业外支出”账户的借方；另一方面，以银行存款30000元捐款，使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分录： 借：营业外支出 30000 贷： 银行存款 30000 2、利润总额形成核算

利润及净利润的形成核算就是将损益类账户中的收入性质账户的余额全部转入“本年利润”账户的贷方，将损益类账户中费用性质账户的余额全部转入“本年利润”账户的借方，从而确定利润总额及净利润。 （1）结转收入类损益 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润 （2）结转费用类损益 借：本年利润 贷：主营业务成本 销售费用 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 财务费用 营业外支出

【例题45】XY公司2008年12月末结账前有关损益类账户余额如下表所示：

有关损益类账户名称 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务收入 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 投资收益 营业外收入 营业外支出 结转本月各项收入和费用。

业务分析：根据上表的有关资料，结转前“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等账户的贷方余额，是本月实现的各项收入、利得，应按这些余额自这些账户的借方转到“本年利润”账户的贷方。结转后，这些账户应无余额。

同样，结转前“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”等账户的借方余额，是本月发生的各项费用、损失，应按这些余额自这些账户的贷方转到“本年利润”账户的借方。结转后，这些账户应无余额。 此项经济业务应编制如下会计分录：

结账前余额 5890000 3389000 435000 260000 201000 110000 444000 1000 50000 10000 30000 余额方向 贷方 借方 借方 贷方 借方 借方 借方 借方 贷方 贷方 借方 借：主营业务收入 5890000 其他业务收入 260000 投资收益 50000 营业外收入 10000 贷：本年利润 6210000 借：本年利润 4610000 贷：主营业务成本 3389000 营业税金及附加 435000 其他业务成本 201000 销售费用 110000 管理费用 444000 财务费用 1000 营业外支出 30000

经过上述收入、费用结转后，“本年利润”账户的贷方发生额减去其借方发生额等于1600000元（6210000－4610000）即为本月（12月份）实现的利润总额或称税前利润。 3、净利润形成核算 （1）计算应交所得税

根据税法规定，企业实现的利润总额应依法交纳所得税，并作为一项费用在利润总额中扣除。利润总额扣除所得税，即为净利润（税后利润）。 所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例题上交的一种税金。应纳税所得额是在企业利润总额（即税前会计利润）的基础上调整确定的。调整公式为：

应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

应纳税所得额的具体调整容在后续相关课程中介绍，本课程不作进一步说明。 企业应交所得税的计算公式为： 应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率 根据纳税申报表的计算结果编制会计分录： 借：所得税费用

贷：应交税费-应交所得税 （2）结转所得税费用 借：本年利润 贷：所得税费用

【例题46】XY公司2008年12月份按《企业会计准则》计算的利润总额为1600000元，假设本月应纳税所得额等于本月的利润总额（实务中应纳税所得额每年调整一次），所得税税率为25%。计算本月应交所得税。

业务分析：应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率＝1600000×25%＝400000（元）

计算了本月应交所得税，使企业本月所得税费用增加400000元，应记入“所得税费用”账户的借方；另一方面，所得税尚未交纳，使企业应交税费增加400000元，应记入“应交税费”账户的贷方。 此项经济业务应编制如下会计分录： 借：所得税费用 400000 贷：应交税费──应交所得税 400000 【例题47】月末，结转本月所得税费用。

业务分析：所得税费用应抵减利润总额，而利润总额指标现在“本年利润”账户的贷方，因此，需将本月所得税费用自“所得税”账户的贷方结转到“本年利润”账户的借方，以便计算确定本月的净利润。此项经济业务应编制如下会计分录： 借：本年利润 400000 贷：所得税费用 400000

经过以上结转，即可计算确定本月的净利润为1200000元（1600000－400000）。 4、利润分配

利润分配核算主要是通过“利润分配”账户，计提盈余公积和向投资者分配利润，同时还要将当年实现的净利润由“本年利润”账户转入“利润分配”账户。 （1）结转净利润

借：本年利润

贷：利润分配── 未分配利润 注意：如果是净亏损，做相反分录。 （2）提取法定盈余公积金

借：利润分配──提取法定盈余公积 贷：盈余公积── 法定盈余公积（10%） （3）提取任意盈余公积金

借：利润分配──提取任意盈余公积 贷：盈余公积── 任意盈余公积 （4）向投资者分配利润（现金股利） 借：利润分配──应付现金股利 贷：应付股利

（5）结转利润分配明细账 借：利润分配── 未分配利润 贷：利润分配──提取法定盈余公积 ── 提取任意盈余公积 ── 应付现金股利

【例题48】XY公司按全年实现净利润的10%、5%分别提取法定盈余公积金和任意盈余公积金。（假设“本年利润”账户12月初贷方余额为10800000元）

业务分析：先确定该公司全年实现的净利润指标。现已明确知悉本月（12月份）的净利润为1200000元，而本年1至11月份实现的净利润应当是“本年利润”账户12月初贷方余额即10800000元，两者相加即为全年实现净利润12000000元（10800000＋1200000）。此数额亦即目前“本年利润”账户贷方余额。所以，本年度应提取法定盈余公积＝12000000×10%＝1200000元，应提取任意盈余公积金＝12000000×5%＝600000元。提取法定盈余公积和任意盈余公积属于利润分配，而利润的分配意味着利润的减少，本应通过“本年利润”账户借方直接冲减，但是，为了使“本年利润”账户能够完整地核算企业年度累计实现的净利润（或发生的净亏损），以便使“本年利润”账户的期末余额能够为企业提供实现净利润（或发生净亏损）的指标，就需要另外设置和使用“利润分配”账户，专门用来核算企业的利润分配情况。

因此，提取法定盈余公积和任意盈余公积应记入“利润分配”账户的借方；另一方面，提取了法定盈余公积和任意盈余公积，使盈余公积增加，应记入“盈余公积”账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分录： 借：利润分配──提取法定盈余公积 1200000 ──提取任意盈余公积 600000 贷：盈余公积 1800000

【例题49】XY公司权力机构作出决议，向股东分配现金股利500000元。

业务分析：向股东分配现金股利与提取法定盈余公积和任意盈余公积一样均属于利润分配，均使利润减少了，应记入“利润分配”账户的借方；另一方面，应向股东支付的现金股利尚未支付，形成公司对股东的负债，使应付股利增加，应记入“应付股利”账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分录：

借：利润分配──应付现金股利 500000 贷：应付股利 500000

【例题50】年末，结转全年实现的净利润（或年末，将本年度实现的净利润从“本年利润”账户转入“利润分配”账户）

业务分析：年度终了，企业应将本年度实现的净利润从“本年利润”账户转到“利润分配”账户，以结平“本年利润”账户。结转前，全年实现的净利润表现为“本年利润”账户贷方余额12000000元，结转时，应从其借方转出，才能将该账户结平。另一方面，全年实现的净利润12000000元，构成本年可供分配利润的一部分，应记入“利润分配”账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分录： 借：本年利润 12000000 贷：利润分配──未分配利润 12000000

需要说明的是，若全年发生了净亏损，则年末，应结转全年发生的净亏损（或年末，将本年度全年发生的净亏损从“本年利润”账户转入“利润分配”账户）。为结平“本年利润”账户，应编制如下会计分录： 借：利润分配──未分配利润 贷：本年利润

可见，此笔会计分录与结转净利润的会计分录借贷方向正好相反。

【例题51】年末，XY公司结转全年已分配利润（或年末，将“利润分配”账户其他明细账户余额转入“利润分配──未分配利润”明细账户）

业务分析：年度终了，企业还应将“利润分配”账户其他明细账户余额转入“利润分配── 未分配利润”明细账户，以结平“利润分配”账户其他明细账户。这里的“其他明细账户”主要是指“利润分配── 提取法定盈余公积”、“利润分配── 提取任意盈余公积”、“利润分配── 应付现金股利”等。可见，这些明细账户的年末余额核算的是全年已分配利润。结转前，全年已分配利润表现为这些明细账户的借方余额计2300000元（1200000＋600000＋500000），结转时，应从其贷方转出，才能将这些明细账户结平。另一方面，全年已分配利润2300000元，使年末未分配利润减少，应记入“利润分配── 未分配利润”明细账户的借方。此项经济业务应编制如下会计分录： 借：利润分配── 未分配利润 2300000 贷：利润分配──提取法定盈余公积 1200000 ── 提取任意盈余公积600000 ── 应付现金股利 500000

若年初未分配利润为2800000元，结转以后，“利润分配── 未分配利润”明细账户有年末贷方余额12500000元（2800000＋12000000－2300000）表示截止本年末，历年积存的未分配利润。 五、资金筹集及退出的核算 （一）资金筹集及退出核算的容 1.自有资金的筹集

自有资金的筹集主要是接受投资者的投资和接受外单位的捐赠。投资者的投资可以是货币资金，也可以是实物资产或无形资产。投资者投入企业的资本可以是一次性交纳，也可以是分期交纳。实物资产和无形资产投资时，它们的作价要按评估确定或双方合同约定。自有资金的筹集不存在偿还的问题，但需要支付股利或利润（在盈利的情况下）。 2.非自有资金的筹集

非自有资金的筹集主要是向银行借款或发行债券，也可以是采用融资租赁或引进设备。非自有资金的筹集需要在规定的时间偿还，而且还要支付利息。

3.资金退出的核算

当企业向国家交纳各种税金，支付到期的借款本息，支付投资人投资利润或现金股利时，这些资金将退出企业的生产经营活动。 （二）应设置的账户 1.实收资本 2.资本公积 3.短期借款 4.长期借款 5.应付利息 （三）账务处理 1.接受投资者投资 （1）接受货币资金投资

企业收到投资者以现金投入的资本时，应当以实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。对于实际收到或存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入资产公积。会计分录如下： 借：银行存款

贷：实收资本 （投资者认缴部分） 资本公积 （资本金溢价部分）

【例题52】XY公司收到该公司股东之一的X公司追加投入资本600000元，款项存入银行。

业务分析：收到投资人投入资本，使企业实收资本增加了600000元；同时因投入资本存入银行，使企业银行存款也增加了600000元。这项业务涉及到“银行存款”和“实收资本”两个账户，银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；实收资本的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。因此，该项经济业务应编制如下会计分录： 借：银行存款 600000

贷：实收资本 ── X公司 600000 （2）接受非货币资金投资

企业收到投资者以非现金资产投入的资本时，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。对于投资各方确认的价值超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入资产公积。 a.接受存货资产投资

借：原材料 （合同或评估确认） 应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：实收资本（投资者认缴部分） 资本公积（资本金溢价部分） b.接受固定资产、无形资产投资 借：固定资产（合同或评估确认） 无形资产（合同或评估确认） 贷：实收资本（投资者认缴部分） 资本公积（资本金溢价部分）

【例题53】XY公司收到该公司另一股东Y公司追加投资投入设备一台，投资各方确认的价值为400000元。

业务分析：收到投资人投入资本，使企业实收资本增加了400000元；同时因投入资本形成固定资产，使企业固定资产也增加了400000元。这项业务涉及到“固定资产”和“实收资本”两个账户，固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；实收资本的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。因此，该项经济业务应编制如下会计分录： 借：固定资产 400000

贷：实收资本 ── Y公司 400000

【例题54】XY公司收到该公司一新股东Z公司投资，其中现金600000元，存入银行；专利权一项，投资各方确认其价值为200000元，合计800000元；投资各方协商Z公司投资后在XY公司注册资本中所占份额为500000元。

业务分析：收到投资人投入资本，使企业实收资本增加了500000元（按投资各方协商Z公司投资后在XY公司注册资本中所占份额入账）；同时因投入现金，形成银行存款，投入专利权形成无形资产，使企业银行存款增加了600000元，无形资产增加了200000元。对于投资各方确认的价值超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分300000元（800000－500000），应当计入资产公积。这项业务涉及到“银行存款”、“无形资产”、“实收资本”和“资产公积”四个账户，银行存款、无形资产的增加是资产的增加，应分别记入“银行存款”和“无形资产”账户的借方；实收资本、资产公积的增加是所有者权益的增加，应分别记入“实收资本” 和“资产公积”账户的贷方。因此，该项经济业务应编制如下会计分录：

借：银行存款 600000 无形资产 200000

贷：实收资本 ── Z公司 500000 资产公积 300000 2、转增资本的核算

经过工商部门的批准，企业可以用资本公积或盈余公积转增资本金。转增后企业注册资本增加，资本公积和盈余公积减少。 借：资本公积（用资本公积转增时） 盈余公积（用盈余公积转增时） 贷：实收资本

需注意的是：用盈余公积转增资本金时，转增后的盈余公积不得低于注册资本的25%。 【例题55】XY公司在办理完有关手续后，以资本公积600000元转增资本。

业务分析：该项业务一方面使资本公积减少600000元，应记入“资本公积”账户的借方，另一方面，使企业实收资本增加了600000元，应记入“实收资本”账户的贷方。因此，该项经济业务应编制如下会计分录： 借：资本公积 600000 贷：实收资本 600000 3.向银行借款时

向银行或其他金融机构等借入资金，形成短期借款或长期借款的核算。短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的款项。长期借款一般是企业用于固定资产的购建、固定资产改扩建及大修理等后续支出，也用于流动资产的正常需要等方面。会计分录如下： 借：银行存款

贷：短期借款（借款期不超过一年） 长期借款（借款期超过一年）

【例题56】XY公司向工商银行借入6个月期借款200000元，年利率为6%，到期一次还本付息。所借款项存入银行。

业务分析：向工商银行借入6个月期借款，使企业短期借款增加了200000元；同时因借入款项存入银行，使企业银行存款也增加了200000元。这项业务涉及到“银行存款”和“短期借款”两个账户，银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；短期借款的增加是负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方。因此，该项经济业务应编制如下会计分录： 借：银行存款 200000

贷：短期借款── 工商银行 200000

到期归还短期借款本金时，编制与上述分录相反的分录。

【例题57】XY公司向工商银行借入3年期借款900000元，款项存入银行。

业务分析：向工商银行借入3年期借款，使企业长期借款增加了900000元；同时因借入款项存入银行，使企业银行存款也增加了900000元。这项业务涉及到“银行存款”和“长期借款”两个账户，银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；长期借款的增加是负债的增加，应记入“长期借款”账户的贷方。因此，该项经济业务应编制如下会计分录： 借：银行存款 900000

贷：长期借款── 工商银行 900000

到期归还长期借款本金时，编制与上述分录相反的分录。 4.月末计提短期借款利息时 借：财务费用 贷：应付利息

5.偿还短期借款本金和利息时 借：短期借款（借款本金） 应付利息（已经计提的利息） 财务费用（尚未计提的利息） 贷：银行存款

【例题58】根据【例题56】资料，预提应由本月负担的短期借款利息1000元。

业务分析：之所以要出现该项业务，是因为本月使用银行的借款而受益，本月理应承担相应的利息费用，而包括本月在的全部受益6个月的利息按规定是在借款到期与借款本金一并支付，如果将应属于6个月的利息费用全部计入支付当月费用，显然不符合权责发生制原则。为了合理确认各期费用，就需要在利息尚未支付前的各受益月份，采用预提的方法，预提应由本月负担的短期借款利息1000元（200000×6%÷12）。本月应负担的短期借款利息，属于财务费用增加，应记入“财务费用”账户的借方；另一方面，企业应付利息增加，应记入“应付利息”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：财务费用 1000 贷：应付利息 1000

次年1至4月份，每月末计提利息费用时的会计处理同本月份。如果借款到期日为次年5月末，当月应负担的利息不必预提，于支付时直接计入财务费用。到期一次还本付息时，需支付206000元，其中6000元为6个月的利息，前5个月的利息计5000元已分别预提并已记入“应付利息”账户的贷方，现在已支付了利息，“应付利息”这项负债应减少5000元，应记入“应付利息”账户的借方；还有1000元利息属于最后一个月应负担的，是支付当月财务费用的增加，应记入“财务费用”账户的借方；至于200000元本金的偿还，使短期借款减少，应记入“短期借款”账户的借方；另一方面，银行存款减少了206000元，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：短期借款 200000 应付利息 5000 财务费用 1000

贷：银行存款 206000

需要说明的是,如果企业的短期借款利息按月支付,或者利息是在借款到期归还本金时一并支付,且数额不大,可以在实际支付或收到银行的计息通知时,直接计入当期损益。

【例题59】XY公司六个月前向某银行借入的一笔短期借款到期，按约定用银行存款一次付清本、息。该笔短期借款本金100000元，年利率9%。因利息数额不大，借款到期前没有按月预提利息，利息在实际支付时，直接计入当期损益。

业务分析：应支付的利息＝100000×9%÷12×6＝4500（元）。偿还了短期借款本金，使负债短期借款减少100000元，应记入“短期借款”账户的借方；支付了短期借款利息，使财务费用增加4500元，应记入“财务费用”账户的借方；另一方面，借款本、息是以银行存款支付的，使银行存款减少104500元，应记入“银行存款”账户的贷方。 此项经济业务应编制如下会计分录： 借：短期借款 100000 财务费用 4500

贷：银行存款 104500 6.计提长期借款利息时

借：在建工程 （工程完工以前） 财务费用 （工程完工以后）

贷: 应付利息 7.偿还长期借款时 借: 长期借款 贷: 银行存款 借：应付利息 贷：银行存款 8.税费的上缴

制造企业从事商品生产经营活动，必须依法向国家交纳有关税费。主要包括增值税、消费税、所得税、房产税、土地使用税、车船使用税、城市维护建设税、教育费附加等。以货币资金（银行存款）交纳了有关税费后，这一部分资金退出企业生产经营的资金周转。

【例题60】XY公司以银行存款向税务部门交纳有关税费计1629380元。其中：增值税665380元，消费税336000元，所得税528000元，城市维护建设税70000元，教育费附加30000元。

业务分析：以银行存款交纳了有关税费后，使应交的有关税费减少1629380元（665380＋336000＋528000＋70000＋30000），应记入“应交税费”账户的借方；另一方面，以银行存款交纳了税费，使银行存款减少1629380元，应记入“银行存款”账户的贷方。 此项经济业务应编制如下会计分录：

借：应交税费── 应交增值税（已交税额）665380 ── 应交消费税 336000 ── 应交所得税 528000 ── 应交城市维护建设税 70000 ── 应交教育费附加 30000

贷：银行存款 1629380 9.股利（利润）的支付

为了增强公司股东的投资信心，满足股东分享公司收益的愿望，公司在实现净利润等条件下，拿出适量的资金向股东分派红利是必要的。当然，公司在什么时候、分派多少现金股利应由公司权力机构决定。在公司权力机构作出现金股利分配决定到实际向公司股东支付现金股利前，资金并没有离开企业，实际支付后，资金退出企业。

【例题60】XY公司以银行存款向公司股东支付现金股利5000000元。

业务分析：以银行存款向公司股东支付现金股利后，使应付股利减少5000000元，应记入“应付股利”账户的借方；另一方面，以银行存款支付了股利，使银行存款减少5000000元，应记入“银行存款”账户的贷方。 此项经济业务应编制如下会计分录： 借：应付股利 5000000 贷：银行存款 5000000

最后再次强调：本章考试题型比较全面，分值也非常大，题型全面：既有选择题、判断题，又有分录题和计算题。特别是各阶段主要经济业务的会计处理必须掌握，同时还要注意材料成本的计算（包括购入成本和发出成本）、产品成本的计算（包括固定资产折旧的计算）、利润的计算。 第五章 会计凭证 本章考情分析及要求

本章主要讲述了会计凭证的概念、种类、格式、填制与审核。

考试中这部分分值较高，题型有单选题、多选题、判断题及实际操作题，分值一般在12－18分之间。 通过这章的学习要求掌握原始凭证的填制和记账凭证的填制。 第一节 会计凭证的意义和种类 一、会计凭证的概念

会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。 二、会计凭证的意义

（1）记录经济业务，提供记账依据

填制、取得会计凭证，可以及时正确地反映各项经济业务的完成情况，为登记账簿提供真实可靠的依据。各经济单位日常发生的业务，如资金的取得和运用，生产经营过程中活劳动和物化劳动的耗费，销售收入的取得，财务成果的形成和分配等，既有货币资金的收付，又有财产物资的进出，通过会计凭证的填制，可以将日常发生的大量的经济业务加以全面的记录；经过分类与汇总的会计凭证，是据以登记各种账簿的重要依据。由于会计凭证是记录各单位经济业务的档案，这就使会计凭证成为单位日后进行经济活动和会计检查的重要原始依据。 （2）明确经济责任，强化部控制

填制和审核会计凭证可以明确经济责任，有利于推行经济责任制。各单位所发生的经济业务，特别是货币资金的收付，财产物资的购进、发出、

出售等经济活动，都是由相关部门协同完成的，通过填制和审核会计凭证，不仅将经办人员联系在一起，而且起到相互监督的作用。即使发生了问题，也容易区分责任，做出正确的处理决定。 （3）监督经济活动，控制经济运行

填制和审核会计凭证，可以发挥会计的监督作用，保护财产物资的安全和完整。通过会计凭证的审核，可以监督各项经济业务的合理性，合法性，检查经济业务是否符合国家有关法律、制度，是否符合企业发展目标和财务计划；检查其有无乱纪，违反会计制度的现象；可以及时发现管理中存在的问题和漏洞，及时制止和纠正。同时，会计凭证还可以为检查经济合同的实施，处理经济纠纷提供具有法律效力的依据。 三、会计凭证的分类

按其填制的程序和用途分可以为原始凭证和记账凭证两类。 第二节 原始凭证 一、原始凭证的概念

原始凭证，是在经济业务发生或完成时直接取得或填制的，用以记录经济业务的发生或完成情况的最初书面证明。它是进行会计核算的重要原始资料，是记账的原始依据。如购买原材料时供货单位提供的发票、出差乘车的车票、住宿费发票等。凡是不能证明经济业务已经发生或完成的各种单据、文件，如购货合同、请购单、费用预算等，都不属于原始凭证，不能作为记账的原始依据。 二、原始凭证的种类 1.原始凭证按来源不同分类

原始凭证按来源不同可以分为两类：外来原始凭证、自制原始凭证。 （1）外来原始凭证

是指本单位在与外单位或个人发生经济业务往来时取得由外单位或个人填制的原始凭证。外来原始凭证都是一次凭证。如：供货单位开给的发票、收款单位或收款人开给的收据、出差乘坐的车船票、从银行转来的收付款通知及其他结算凭证等。 （2）自制原始凭证

指经济业务发生或完成时，由本单位部经办业务的部门或人员在执行和完成某项经济业务时，根据经济业务的容自行填制的原始凭证。如保管部门验收材料时由仓库保管员填制的“入库单”；生产部门向仓库领用材料时填制的“领料单”；以及由报销人员填制的，出纳员据以付款的“报销单”等等。

值得注意的是，在判断自制原始凭证和外来原始凭证时，并不以是企业自行填制还是外部单位填制作为判断标准的，而应从其证明的效力是来自于企业部还是企业外部作为标准。 例题1.发票属于外来原始凭证。（ ）

答案：错误，发票可能是外来原始凭证，如购货发票；也有可能是自制原始凭证，如销货发票。 例题2.企业填写的银行进账单属于自制原始凭证。（ ）

答案：错误，银行进账单尽管是企业填写的，但它并不属于自制原始凭证，而是外来原始凭证，因为，其证明企业收到款项的作用是来自于银行在进账单上加盖的款项收讫戳记。 2.原始凭证按其填制方法和手续不同分类

原始凭证按其填制方法和手续不同分为三类：一次凭证、累计凭证、汇总凭证。 （1）一次凭证

是指只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务的会计凭证，其填制手续是一次完成的。所有的外来原始凭证和大部分的自制原始凭证都属于一次凭证，如收料单、领料单、借款单、发票等。 （2）累计凭证

是指在一定时期连续记录若干项同类经济业务的会计凭证，其填制手续是随着经济业务发生而分次完成的。它主要是适用于一些经常重复发生的，且有消耗定额或计划的经济业务，如工业企业使用的限额领料单就是典型的累计凭证，它可以在核定的限额多次领用材料，并可以多次记载有关的业务容。 （3）汇总凭证

又称原始凭证汇总表，它是指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期记载同类经济业务的原始凭证定期汇总而另行编制的一种自制原始凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的会计凭证。如根据同类原始凭证定期编制的“发料凭证汇总表”、“工资汇总表”、“现金收入汇总表”等。 3.按照格式不同分类 （1）通用凭证

通用凭证指由有关部门统一印制、在一定围使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。 （2）专用凭证

专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位部使用的原始凭证。

例题3.下列属于原始凭证的有（ ）。

A.银行对账单 B.银行进账单 C.银行存款余额调节表 D.产品成本计算单 答案：BD

三、原始凭证的基本容

原始凭证是用来记录经济业务发生或完成情况的，由于日常发生的经济业务是千差万别的，记录经济业务的原始凭证的具体容、格式也必然是多种多样的。但任何一原始凭证都是作为经济业务发生的原始证据，都必须客观地记录和反映经济业务的发生和完成情况，必须明确经办单位、部门及人员的经济责任。这就决定了各种原始凭证具备着一些共同的基本容，原始凭证所包含的基本容，通常称为凭证要素，主要包括： （1）原始凭证的名称。

（2）填制原始凭证的日期和凭证编号。 （3）接受原始凭证的单位名称。

（4）经济业务的基本容，包括容摘要、实物数量、单价、金额等。 （5）填制单位签章。 （6）经办人员的签名或盖章。 （7）凭证附件。

除了上述基本容以外，不同的原始凭证根据其所反映的经济业务，还有着不同的其他容。 四、原始凭证填制的要求

原始凭证的填制应根据经济业务的执行和完成的实际情况直接填制（由经办人填制，不是财会人员填制）或由财会人员根据账簿记录的有关资料填制。为了保证会计核算资料的真实、准确、及时，原始凭证的填制应遵循记录真实、容完整、填制及时和填写规等要求。 1.记录合法、真实

对经济业务发生或完成情况应如实地进行记录，不得弄虚作假。原始凭证上所填写的日期、经济业务的容和有关数据都要真实可靠，要符合有关经济业务的实际情况，不可估计或匡算。

凭证所反映的经济业务必须合法，必须符合国家有关政策、法令、规章、制度的要求，不符合以上要求的，不得列入原始凭证。 2.容完整

原始凭证应按规定的格式和容逐项填写齐全，不得遗漏和省略，必须符合手续完备的要求，经办业务的有关部门和人员要认真审查，签名盖章。项目填列不全的原始凭证，不能作为经济业务的合法证明，也不能作为编制记账凭证的依据和附件。

凡是填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符；购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，付款人不能自己证明自己已付出的款项。

自制的原始凭证，应有经办人员和经办单位负责人的签名或盖章；从外单位取得的原始凭证，除某些特殊的外来原始凭证如火车票、汽车票外，必须盖有填制单位的财务专用章，没有公章或财务专用章的原始凭证应视为无效凭证不能作为编制记账凭证的依据；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或签章。

一式几联的发票和收据，必须套写，并连续编号，作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁；发生销货退回时，除填制退货发票外，退款时，必须取得对方的收款收据或银行的汇出凭证，不得以退货发票代替收据。

职工因公借款收据，必须附在记账凭证上，收回借款时，应另开收据或退还借据副联，不得退还借款收据；经有关部门批准办理的某些特殊业务，应将批准的文件作为原始凭证的附件，若批准文件需要单独归档，应在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。 3.手续要完备

单位自制的原始凭证必须有经办单位负责人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证必须有填制人员的签名盖章。 4.填写清楚、规

原始凭证的各项容必须详尽地填写齐全，不得遗漏，而且凭证填写的手续必须完备，符合部牵制原则。

填制凭证时，应认真书写原始凭证上的数字和文字，字迹要清晰、工整，不得潦草。如果填写过程中出现文字或数字错误，不得任意涂改、刮擦或挖补，应按规定的方法予以更正。对某些重要凭证如支票填写错误，则不能更正，更不能撕毁，而应办理作废手续后重新填制，作废的凭证要加盖“作废”戳记，按原编号顺序与其他存根联一起保存。使用印有编号的原始凭证，应按编号连续使用。原始凭证的填制，除需要复写的外，必须用钢笔或碳素笔书写。属于套写的凭证应一次套写清楚，做到不串格、不串行。

凭证上阿拉伯数字应当一个一个准确、清晰地书写，不得连笔书写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写，如人民币币种符号为“￥”，美元币种符号为“$”等。币种符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。

大写金额数字用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或者行书字书写。大写金额数字前应当书写有“人民币（大写）”字样，与大写金额数字之间不得留有空格。阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中只用一个“零”表示；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、

元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或“角”字后应加“整”或“正”字断尾；大写金额数字到分的，其后不写“整”或“正”字。如金额300060.50，汉字大写金额应写为：人民币叁拾万零陆拾元伍角整，或写成人民币叁拾万零陆拾元零伍角整。银行结算制度规定的结算凭证、预算的缴款凭证、拨款凭证、企业的发票、收据、提货单、运单、合同、契约、以及其他规定需要填列大写金额的各种凭证，必须有大写的金额，不得只填小写金额而不填大写金额。 5.编号要连续

各种凭证都必须连续编号，以备查核。如果原始凭证已预先印好编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。 6.不得涂改、刮擦、挖补

原始凭证记载的各项容均不得涂改、刮擦或挖补。原始凭证有错误时，应当由出具单位重开或更正，更正处应加盖出具单位公章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

以支票为例，支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项直接支付给收款人的一种票据。企业在填写支票时，应认真填写支票的有关容，如支票、签发日期、开户银行名称、签发单位账号、收款人名称、取款金额、取款用途，并加盖印章。必须做到要素齐全、容真实、数字正确、字迹清晰，不潦草，不错漏，做到标准、规，防止涂改。签发时应使用墨汁或碳素墨水填写，未按规定填写，被涂改冒领的，由签发人负责。支票大小写金额和收款人不得更改，其他容如有更改，必须由签发人加盖预留银行印鉴之一证明。与签发一般支票不同，如果单位向银行提取现金，其收款人和签发人都是本单位。 7.填制及时

原始凭证应在经济业务发生或完成时及时填制，并按规定的程序和手续传递给有关业务部门和会计部门，以便及时办理后续业务，进行会计审核和记账。

五、原始凭证的审核

审核会计凭证是正确组织会计核算和进行会计检查的一个重要方面，也是实行会计监督的一个重要手段。任何原始凭证都必须经过严格认真的审核，只有审核无误的原始凭证才能作为记账的依据。这既是会计的基础工作，也是为了保证核算资料真实、正确和合法的需要。

会计凭证的审核，主要是对各种原始凭证的审核。原始凭证的审核，是一项严肃而细致的工作，会计人员必须坚持制度、坚持原则，认真履行会计人员的职责。原始凭证的审核主要包括以下几个方面的容： 1.真实性

审核原始凭证所反映的容有无掩盖、仿造、歪曲和颠倒。审核原始凭证的日期、摘要和业务容是否真实。 2.合法性

审核原始凭证所反映的经济业务是否符合有关政策、法令、制度等规定；是否履行了规定的凭证传递和审查程序；是否有贪污腐败等行为。 3.合理性

审核原始凭证是否符合生产经营活动的需要，是否符合计划、预算和合同等规定。 4.完整性

审核原始凭证填写的项目容是否规定的要求，是否填列齐全；凭证所记录的经济业务是否符合实际情况，手续是否完备，有关经办人员是否都已签名或盖章，是否经过有关主管人员审批同意，凭证联次是否正确等。 5.正确性

审核原始凭证的日期、摘要和业务容是否填写清楚、易于辨认，数量、单价、金额、合计数等有无差错，大写与小写金额是否相符等。 6.及时性

审核原始凭证是否及时填制及时传递。 经审核的原始凭证应根据不同情况处理：

（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；

（2）对于真实、合法、合理但容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；

（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。 第三节 记账凭证 一、记账凭证的概念

记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。 二、记账凭证的种类 1.按容分类

（1）收款凭证。收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。 （2）付款凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。

银行存款和现金之间的往来，只编制付款凭证，不编制收款凭证。

（3）转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。 经济业务较少的单位也可以采用通用记账凭证。 2.按照填列方式分类 （1）复式凭证。

复式记账凭证是将一项经济业务所涉及的全部会计科目都填制在一记账凭证上，收款凭证、付款凭证和转账凭证都是复式记账凭证。复式记账凭证能全面反映某项经济业务的全貌和所涉及的会计科目之间的对应关系，便于检查会计分录的正确性，但是不便于分工记账。实际工作中应用最广泛的是复式记账凭证。 （2）单式凭证。

单式记账凭证是将一项经济业务所涉及的每个会计科目分别单独填制的记账凭证，每记账凭证只登记一个会计科目，一项经济业务涉及几个会计科目就要填制几记账凭证。其中，只填列借方科目的称为借项凭证，只填列贷方科目的称为贷项凭证。单式记账凭证便于分工记账，但是不能反映某项经济业务的全貌和所涉及的会计科目之间的对应关系。 三、记账凭证的基本容 （1）记账凭证的名称； （2）填制记账凭证的日期； （3）记账凭证的编号； （4）经济业务事项的容摘要；

（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向； （6）经济业务事项的金额； （7）记账标记； （8）所附原始凭证数；

（9）会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。 四、记账凭证的编制要求 1.基本要求

（1）记账凭证各项容必须完整。 （2）记账凭证的编号

记账凭证的编号要根据不同情况采纳不同的方法。如果企业采用通用记账凭证，记账凭证的编号可以采取顺序编号法，即每一会计期间，都必须按月编制序号。不得采用按年或按季连续编号方法。如果是采取收款凭证、付款凭证和转账凭证的专用记账凭证形式，则记账凭证应该按照字号编号法，即把不同类型的记账凭证用“字”加以区别，再把同类的记账凭证按照顺序加以连续编号。如“收字第××号”、“付字第××号”、“转字第××号”等。如果一项经济业务需要填制一以上的记账凭证时，记账凭证的编号可以采取分数编号法。例如，一笔转账业务需要填制两凭证，凭证的连续编号为8，则可编号“转字8 1/2号”、“转字8 2/2号”。前面的整数表示业务顺序，分子表示两中的第一和第二。每月末最后一记账凭证的编号旁应加注“全”字。反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。 （3）记账凭证的书写应清楚、规。相关要求同原始凭证。

（4）记账凭证可以根据每一原始凭证填制，或根据若干同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同容和类别的原始凭证汇总填制在一记账凭证上。 （5）编制依据

填制记账凭证必须以经过审核无误的原始凭证或汇总原始凭证为依据。除了更正错账和期末结转损益不需原始凭证，其他所有记账凭证必须附有原始凭证。 （6）错误更正

记账凭证填制时，如果发生错误，应该重新填制，不得在记账凭证上作任何修改。已登记入账的记账凭证在当年发现填写错误时，可以用红字填写一与原容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一更正的记账凭证。 （7）空行注销

记账凭证填制后如果还有空行，应该自最后一笔金额的空行处至合计数上的空行处划斜线注销，以堵塞漏洞，严格会计核算手续。 2.收款凭证的编制要求

收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”；日期填写的是编制本凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号；“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”填写与收入库存现金或银行存款相对应的会计科目；“记账”是指该凭证已登记

账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记；“金额”是指该项经济业务事项的发生额；该凭证右边“附件 ”是指本记账凭证所附原始凭证的数；最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。 收款凭证的复合会计分录只能是“一借多贷”。 3.付款凭证的编制要求

付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。 付款凭证的复合会计分录只能是“多借一贷”。

对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。 4.转账凭证的编制要求

转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级及明细科目”，并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。其他项目的填列与收、付款凭证相同。 转账凭证对会计分录没有要求。 五、记账凭证的审核容 记账凭证的审核容主要包括：

1.容是否真实。（是否附有经过审核的原始凭证） 2.会计科目（分录）书写是否正确 3.项目填写是否齐全（有关人员是否签章） 4.金额是否正确。

5.书写是否正确：是否用规定的笔墨、是否按规定进行更正等。

出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。 发现尚未登记入账的错误记账凭证，应当重新填制。

例题1.收款凭证是以贷方科目设证，而付款凭证是以借方科目设证。（ ） 答案：错误。

例题2.转账凭证没有设证科目。 （ ） 答案：正确。

例题3.从银行提取现金应编制现金付款凭证，现金送存银行应编制银行付款凭证，不能编制收款凭证。 （ ） 答案：错误。从银行提取现金应编制银行付款凭证，现金送存银行应编制现金付款凭证。

例题4.职工出差回来报销差旅费800元，交回现金200元，编制的记账凭证是现金收款凭证。（ ） 答案：错误，应编制一现金收款凭证，一转账凭证。

例题5.某企业采用通用记账凭证，职工出差报销差旅费1800元，交回现金200元，应编制（ ） A.收款凭证 B.转账凭证 C.一收款凭证，一转账凭证 D.通用记账凭证 答案：D

例题6. 不是所有记账凭证都必须附有原始凭证。（ ） 答案：正确。

例题7.记账凭证审核的容有（ ）

A.经济业务的数量、单价等 B.金额是否正确 C.账户使用是否正确 D.容是否真实 答案：BCD

第四节 会计凭证的传递和保管 一、会计凭证的传递

1.概念：会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制到归档保管的整个过程中，在本单位部各有关部门和人员之间的传递程序。 2.会计凭证传递的容： a.规定传递线路 b.规定传递时间

会计凭证的传递要能够满足部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。 单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。 二、会计凭证的保管

会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。 会计凭证的保管主要有下列要求：

（1）会计凭证应定期装订成册，防止散失。从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的、金额、容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。

（2）会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。

（3）会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。

（4）原始凭证较多时可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。

（5）严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。会计凭证的保管期限为15年。 例题8.在合理组织会计凭证传递时，主要应考虑（ ）两方面的问题。 A.确定传递人员 B.确定传递路线 C.确定传递时间 D.确定传递日期 答案：BC

例题9.会计凭证传递是指从会计凭证从取得或填制到归档保管的整个过程中，在财会部门部按规定的路线进行传递和处理的程序。 （ ） 答案：错误。

例题10.会计凭证保管期满后，可由档案管理部门自行销毁。（ ） 答案：错误。

例题11.会计凭证的传递组织工作包括（ ）方面。

A.规定保管期限和销毁制度 B.规定会计凭证的传递路线

C.制定会计凭证传递过程中的交接签收制度 D.规定会计凭证在各环节的停留时间 答案：BCD 第六章 会计账簿 本章考情分析及要求

本章主要讲述了会计账簿的概念、种类、格式及登记方法。同时阐述了对账、结账的概念、容以及错账的更正方法。 考试中这部分分值比较高，题型有单选题、多选题、判断题，分录题，分值一般在8－15分之间。 通过这章的学习要求掌握账簿登记方法、对账方法、结账方法及更正错账方法。 第一节 账簿的意义和种类 一、账簿的概念： 1.概念：

会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。 各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。 2.意义

设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义： 1.记载、储存会计信息。 2.分类、汇总会计信息。 3.检查、校正会计信息。 4.编报、输出会计信息。 二、会计账簿与账户的关系

账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实容。账簿与账户的关系是形式和容的关系。 三、会计账簿的分类 1.按用途分类

（1）序时账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。

（2）分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按照总分类账户分类登记经济业务事项的是总分类账簿，简称总账；按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿，简称明细账。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。

（3）备查账簿。备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记

时使用的账簿。 2.按账页格式分类

（1）两栏式账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。

（2）三栏式账簿。三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种，区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏“对方科目”。有“对方科目”栏的，称为设对方科目的三栏式账簿；不设“对方科目”栏的，称为不设对方科目的三栏式账簿。

（3）多栏式账簿。多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。 （4）数量金额式账簿。数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品等明细账一般都采用数量金额式账簿。 3.按外型特征分类

（1）订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。

（2）活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束之后），才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。各种明细分类账一般采用活页账形式。

（3）卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱。在我国，单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。 例题1.存货总分类账应采用（ ）

A.三栏式 B.多栏式 C.数量金额式 D.横线登记式 答案：A

例题2.下列应选择数量金额式账簿的有（ ）

A.原材料明细账 B.生产成本明细账 C.库存商品明细账 D.主营业务成本明细账 答案：AC

例题3.下列应采用借方多栏式明细账的有（ ）

A.生产成本明细账 B.制造费用明细账 C.应交增值税明细账 D.营业外收入明细账 答案：AB

第二节 会计账簿的容、启用与记账规则 一、会计账簿的基本容 1.封面，主要标明账簿的名称。

2.扉页，主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。

3.账页，是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次、分户页次等基本容。 二、会计账簿的启用

启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。 三、会计账簿的记账规则 1.登记及时，容完整

登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。 2.做出记账标记

登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账。 3.书写规

账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。 4.使用规定的笔墨

登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。 5.按规定使用红色墨水

下列情况，可以用红色墨水记账：

①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； ②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏登记负数余额； ④根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。 6.连续登记

各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。 7.结出余额

凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏写“平”字，并在“余额”栏用“ǒ”表示。 8.正确办理转页手续

每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏，并在摘要栏注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏，并在摘要栏注明“承前页”字样。

对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。

9.实行电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。 例题1.某账户记录情况如下，要求办理转页手续：

××年 月 3 日 12 凭证号数 摘 要 承前页 借方 贷方 借或贷 金额 1000 10000 8000 借 4000 收回欠款 支付货款 提现 18 25 29 2000 1000 收客户押金 500

过次页 （1） （2） （3） （4）

答案：

（1）＝14500（2）＝11000（3）＝借方（4）＝2500 第三节 会计账簿的格式和登记方法 一、日记账的格式和登记方法 1.现金日记账的格式和登记方法 （1）现金日记账的格式

现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。 （2）现金日记账的登记方法

现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。

收入方根据现金收款凭证和部分银行付款凭证登记；支出方根据现金付款凭证登记。

借、贷方分设的多栏式现金日记账的登记方法是：先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账，每日营业终了，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。 2.银行存款日记账的格式和登记方法

银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。

三栏式银行存款日记账的格式和登记方法与三栏式现金日记账相同：收入方根据银行存款收款凭证和部分现金付款凭证登记；支出方根据银行存款付款凭证登记。

二、总分类账的格式和登记方法 1.总分类账的格式

总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。 2.总分类账的登记方法

总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。 三、明细分类账的格式和登记方法 1.明细分类账的格式

明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿，其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）等多种。

（1）三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同，适用于只进行金额核算的账户。如：应收账款、应付账款明细账等。

（2）多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一账页上进行登记，适用于成本费用类科目的明细核算。如：制造费用、管理费用等明细账。

多栏式明细账又分借方多栏式明细账、贷方多栏式明细账和借贷方多栏式明细账。

（3）数量金额式明细分类账。

数量金额式明细分类账其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏，适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。如：存货明细账。

（4）横线登记式明细分类账。横线登记式明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行,从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。

该明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。 2.明细分类账的登记方法

不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。 例题1. 可以作为登记现金日记账收入方的依据有（ ）

A.现金收款凭证 B.现金付款凭证 C.银行收款凭证 D.银行付款凭证 答案：AD

例题2. 固定资产、债权、债务等总账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用总账可以逐笔登记，也可定期汇

总登记。（ ）

答案：错误。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。 第四节 对 账 一、账证核对

账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、容、金额是否一致，记账方向是否相符。 二、账账核对

账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。包括： （1）总分类账簿有关账户的发生额、余额核对； （2）总分类账簿与序时账簿核对； （3）总分类账簿与所属明细分类账簿核对； （4）明细分类账簿之间的核对。 三、账实核对

账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。包括： （1）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符； （2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符； （3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符； （4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。 第五节 错账更正方法 一、错账的查找方法

错账的出现有多种情况。有些错账，当你发现时，就已经知道错在哪里了，而有些错账，当你发现时，只知道错了，但错在哪里还不知道。第一种情况，可以直接采取适当的方法对其错账进行更正，而第二种情况，则要先查找出错账所在，然后再进行更正。查找错账的方法，一般有全面检查和局部抽查两种。 1.全面检查

全面检查又包括顺查法和逆查法两种。其中顺查法就是对发现错账月份的所有经济业务，按其发生的先后顺序逐笔从凭证到账簿进行查找；逆查法与正查法的查找顺序相反，它是从账簿逐项查到凭证。 2.局部抽查 （1）差数法

差数法是根据错账差额查找漏记或重记账目的方法。即查找账簿中的全部金额有无与错账的差额相同的数字，检查其是否漏记或重记。 （2）尾数法

用于查找属于角、分小数差错发生的错误。检查时只查找角、分部分。 （3）差额除2法

差额除2法是用正确与错误金额之差除以2后得出的商数来判明、查找错账的一种方法。它用来查找记错方向而产生的记账错误。如果某一数字记反了方向，就会使一方发生额增大，另一方发生额减少，差错数一定是记反方向数字的2倍，所以将其差错数除以2之后，如能整除，其商数就可能是记反方向的数字，再据此数字进行查找具体的记反方向的错账。 （4）差额除9法

差额除9法是用正确与错误金额之差除以9后得出的商数来判断、查找错账的一种方法。它是用来查找数字错位（如100记为1000或1000记为100等）或位数颠倒（如58记为85或85记为58等）而产生的记账错误。多记一位或少记一位数都使原来金额增加9倍或减少9倍（多记或少记二位时，是99的倍数；多记或少记三位时，是999的倍数等等），都能被9整除；记错位数而产生的差额也都是9的倍数，都能被9整除。将出现错账差额除以9，如能整除，说明错账可能是由于数字错位或位数颠倒而引起的，再以被9除后所得的商作为线索去具体查找错账。查找出错账以后，应根据错账的不同性质，采用不同的方法进行更正。

二、错账更正方法

账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按下列方法更正： 1.划线更正法

划线更正法是用红线划销原错误记录，重新登记正确记录的更正方法。一般适用于会计账簿记录中文字错误或结账前发生的过账错误，即账证不一致错误。更正时，先在错误的文字或数字（整个数字）上划一条红线注销，并使原来的字迹仍可辨认，然后在错误文字或数字上方空白处用蓝字或黑字填上正确的文字或数字，并在更正处由记账人员盖章。

2.红字更正法

红字冲销法是指用红字凭证冲销原错误会计分录，以更正或调整原会计账簿记录的一种方法。它一般适用于下面两种情况：一种是记账凭证中应借、应贷的账户名称错误并已登记入账；另一种是在记账之后发现应借、应贷账户名称正确，但所填金额大于应记金额。 （1）记账凭证中应借、应贷的账户名称错误并已登记入账

更正时，先用红字编制一容与错误的记账凭证完全相同的记账凭证，在“摘要”栏注明冲销某月某日第X号凭证错账，用红字金额记入有关账户并登记入账，以冲销原来的错误记录；然后再用蓝字编制一正确的记账凭证，在“摘要”栏中注明更正某月某日第X号凭证错账，并记人有关账户。

【例题1】生产车间领用一般消耗用材料5000元。原编制的记账凭证为： 借：管理费用 5000.00贷：原材料 5000.00 并已登记入账。

发现这一错误时，应先用红字金额填制一容与错误记账凭证一样的记账凭证，记账凭证（用分录表示）如下： 借：管理费用 贷：原材料

（注：表示红字金额，下同）

然后用蓝字金额填制一正确的记账凭证，记账凭证（用分录表示）如下： 借：制造费用 5000.00贷：原材料 5000.00 然后将上述两记账凭证登记有关会计账簿。

（2）记账凭证中，应借、应贷账户正确，但所填金额大于应记金额

具体更正方法是：将多记的金额（错误金额大于正确金额的差额），用红字填制一与原错误记账凭证应借、应贷会计科目完全相同的记账凭证，并注明冲销某月某日某号记账凭证多记金额，然后据以登记入账。

【例题2】生产车间领用一般消耗用材料5000元。原编制的记账凭证为： 借：制造费用 5 400.00贷：原材料 5 400.00 并已登记入账。

发现这一错误时，应将多记金额400（5400-5000）用红字填制记账凭证（用分录表示）如下： 借：制造费用 贷：原材料

然后根据上述记账凭证登记有关会计账簿。 3.补充登记法

补充登记法是指在原记账凭证的基础上再补充编制一记账凭证，以调整原错误记录的一种方法。这种方法适用于记账后发现记账凭证中应借、应贷的会计科目正确，但所填金额小于正确金额的情况。具体更正方法是：将少记的金额（错误金额小于正确金额的差额）用蓝字填制一与原错误

记账凭证应借、应贷会计科目完全相同的记账凭证，并在摘要栏注明补充登记某月某日某号记账凭证少记金额，然后据以登记入账。 【例题3】生产车间领用一般消耗用材料5 400元。原错误的记账凭证为： 借：制造费用 4 500.00贷：原材料 4 500.00 并已登记入账。

发现这一错误时，应将少记的900元（5400-4500）用蓝字编制记账凭证（用分录表示）如下： 借：制造费用 900.00贷：原材料 900.00 然后根据上述记账凭证登记有关会计账簿。

第六节 结 账 一、结账的程序

（1）将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性；

（2）根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用； （3）将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目；

（4）结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。 二、结账的方法

（1）对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。

（2）现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。

（3）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。

（4）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。

（5）年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。 第七节 会计账簿的更换与保管 一、会计账簿的更换

会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。备查账簿可以连续使用。 二、会计账簿的保管

年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。 第七章 账务处理程序 本章考情分析及要求

本章主要讲述了记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序等三种主要账务处理程序的容。 考试中这部分分值一般，题型有单选题、多选题、判断题，分值一般在4－6分之间。 通过这章的学习要求掌握各种账务处理程序的凭证、账簿设置以及记账步骤。

本章的难点容是汇总记账凭证的编制。 第一节 账务处理程序的意义和种类 一、账务处理程序的概念

账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。 账务处理程序主要包括两部分容：

一是建立凭证、账簿和报表组织体系；二是记账步骤。 二、账务处理程序的意义

科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于有效地组织会计核算具有重要意义。

1.有利于会计工作程序的规化，确定合理的凭证、账簿及报表之间的联系方式，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息质量。 2.有利于保证会计记录的完整性、正确性，通过凭证、账簿及报表之间的牵制作用，增强会计信息的可靠性。 3.有利于减少不必要的会计核算环节，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。 三、账务处理程序的种类

常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。 第二节 不同种类账务处理程序的容 一、记账凭证账务处理程序 1.记账凭证核算程序的特点

记账凭证核算程序是一种最基本的核算程序，也是一种通用的会计核算程序，它体现了会计核算的基本原理和基本程序。可以说，其他各种会计核算程序都是在这种会计核算程序的基础上演变过来的。这种会计核算程序最显著的特点是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。 2.记账凭证核算程序下凭证与账簿的设置

（1）在这种会计核算程序下，记账凭证一般采用通用记账凭证，也可采用收款凭证、付款凭证、转账凭证三种。 （2）日记账采用三栏式现金日记账和银行存款日记账。

（3）分类账采用“三栏式”总分类账和“三栏式”、“数量金额式”和“多栏式”明细账。 3.记账步骤

（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；

（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

（3）根据收款凭证、付款凭证及原始凭证或汇总原始凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； （4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； （5）根据记账凭证逐笔登记总分类账；

（6）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符； （7）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 例题：该公司2009年3月份下列经济业务：

（1）3月2日，从立信公司购入A材料3471.08千克，价款为840000元，注明的增值税额为142800元，材料已验收入库，货款尚未支付。 答案：3月2日 转1 借：原材料——A材料 840000 应交税费——应交增值税（进项税额）142800 贷：应付账款——立信公司 982800

（2）3月3日，从洋明公司购入B材料1000千克，价款400000元，增值税额为68000.元，材料已验收入库，货款已从存款户支付。 答案：3月3日 付1 借：原材料——B材料 400000 应交税费——应交增值税（进项税额）68000 贷：银行存款468000

（3）3月5日，生产车间生产甲产品领用A材料2500千克，计605000元。 答案：3月5日 转2 借：生产成本605000 贷：原材料——A材料605000

（4）3月6日，生产车间生产甲产品领用B材料5000千克，计201000元 答案：3月6日 转3 借：生产成本201000 贷：原材料——B材料201000

（5）3月8日，行政管理部门购买办公用品350元，取得普通发票，以库存现金付讫，购入后随即被领用。 答案：3月8日 付2 借：管理费用 350

贷：库存现金 350

（6）3月10日，销售甲产品一批100件给丙客户，金额为100000元，增值税额为17000元，货款已收到存入银行。 答案：3月10日 收1 借：银行存款117000 贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

（7）3月12日，支付车间产品设计图纸费15000元，以银行存款支付。 答案：3月12日 付3 借：制造费用15000 贷：银行存款 15000

（8）3月15日，购买劳保用品6000元，取得普通发票，以银行存款支付。 答案：3月18日 付4 借：周转材料6000 贷：银行存款 6000

（9）3月16日，生产车间领用劳保用品4000元（采用一次摊销法）。 答案：3月16日 转4 借：制造费用4000 贷：周转材料4000

（10）3月18日，支付产品广告费10000元，以存款支付。 答案：3月18日 付5 借：销售费用10000 贷：银行存款10000

（11）3月20日，销售甲产品500件给甲客户，价款计500000元，增值税额为85000元，货款尚未收到。 答案：3月20日 转5 借：应收账款585000 贷：主营业务收入500000

应交税费——应交增值税（销项税额）85000

（12）3月21日，从银行提取库存现金2000元，以备日常开销。 答案：3月21日 付6 借：库存现金2000 贷：银行贷款2000

（13）3月22日，销售甲产品800件给乙客户，价款800000元，增值税额为136000元，贷款已收到存入银行。 答案：3月22日 收2 借：银行存款936000 贷：主营业务收入 800000

应交税费——应交增值税（销项税额） 136000 （14）3月22日，以库存现金支付交际应酬费850元。 答案：3月22日 付7 借：管理费用 850 贷：库存现金 850

（15）3月23日，购入辅助生产用品C材料20千克，每千克30元，计600元，增值税额为102元，以库存现金支付。 答案：3月23日 付8 借：原材料——C材料 600 应交税费——应交增值税（进项税额） 102 贷：库存现金 702

（16）3月24日，收到甲客户前欠货款100000元，已存入银行。 答案：3月24日 收3 借：银行存款 10000 贷：应收账款——甲客户10000

（17）3月25日，以银行存款支付立信公司贷款550000元，支付洋明公司货款50000元。 答案：3月25日 付9 借：应付账款——立信公司 550000 ——洋明公司50000 贷：银行存款600000

（18）3月26日，上缴本月应交增值税80000元。

答案：3月26日 付10 借：应交税费——应交增值税（已交税金）80000 贷：银行存款80000

（19）3月27日，生产车间领用C材料10千克，计300元，供一般耗用，管理部门领用C材料5千克，计150元。 答案：3月27日 转6 借：制造费用300 管理费用150

贷：原材料——C材料 450

（20）3月28日，以银行存款支付销售产品运输费用4500元。 答案：3月28日 付11 借：销售费用 4500 贷：银行存款 4500

（21）3月31日，计算本月职工工资。其中，生产工人工资114000元，车间管理人员工资22800元，行政管理人员工资22800元，共计159600元。

答案：3月31日 转7 借：生产成本114000 制造费用22800 管理费用 22800 贷：应付职工薪酬 159600

（22）3月31日，提取本月折旧计19200元，其中生产车间16800元，行政管理部门2400元。 答案：3月31日 转8 借：制造费用 16800 管理费用 2400 贷：累计折旧 19200

（23）3月31日，以存款支付银行手续费180元。 答案：3月31日 付12 借：财务费用 180 贷：银行存款 180

（24）3月31日，以存款支付本月水电费28000元，其中生产产品耗用26000元，管理部门耗用2000元。 答案：3月31日 付13 借：生产成本 26000 管理费用 2000 贷：银行存款 28000

（25）3月31日，结转本月制造费用。

答案：3月31日 转9 借：生产成本 58900 贷：制造费用 58900

（26）3月31日，该公司仅生产甲产品，本月全部完工，结转本月完工产品成本。 答案：3月31日 转10 借：库存商品 1068900 贷：生产成本 1068900

（27）3月31日，结转本月销售产品成本925000元。 答案：3月31日 转11 借：主营业务成本 925000 贷：库存商品 925000

（28）3月31日，将有关收入、费用结转至“本年利润”账户。 答案：3月31日 转12 借：主营业务收入 1400000 贷：本年利润 1400000 转13 借：本年利润 925000 贷：主营业务成本 925000 转14 借：本年利润 28550 贷：管理费用 28550 转15 借：本年利润 14500 贷：销售费用 14500 转16 借：本年利润 18 贷：财务费用 180

（29）假定该公司无纳税调整因素，3月31日，计算本月应纳所得税费用额107942.5，并结转至“本年利润”账户（所得税费用税率25%）。 答案：3月31日

所得税费用=应纳税所得额*所得税费用税率

=（1400000-925000-28550-14500-180）*25%=107942.5 转17 借：所得税费用 107942.5 贷：应交税费——应交所得税 107942.5 转18 借：本年利润 107942.5

贷：所得税费用 107942.5 4.优缺点及适用围

记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。该财务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。 二、汇总记账凭证账务处理程序 1.汇总记账凭证核算程序的特点

汇总记账凭证核算程序与科目汇总表核算程序基本相似，都是根据记账凭证定期汇总登记总账。只是汇总的方法不同。汇总记账凭证核算程序的主要特点是：根据记账凭证按照会计科目的对应关系，定期编制“汇总收款凭证”、“汇总付款凭证”、“汇总转账凭证”，然后再根据各种汇总记账凭证登记总分类账。

2.汇总记账凭证核算程序下凭证与账簿的设置

采用汇总记账凭证核算程序，应设置的凭证和账簿有： （1）记账凭证。设收款凭证、付款凭证、转账凭证三种；

（2）汇总记账凭证。设汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证三种； （3）日记账。设三栏式现金日记账和银行存款日记账；

（4）分类账。设带有对应科目栏的三栏式总分类账，设三栏式、多栏式和数量金额式的各种明细分类账。 3.记账步骤

（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；

（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账； （4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账； （5）根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证； （6）根据各种汇总记账凭证登记总分类账；

（7）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符； （8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 4.汇总记账凭证的种类及编制方法 （1）汇总收款凭证

汇总收款凭证是按现金或银行存款账户的借方分别设置，根据汇总期的全部现金或银行存款收款凭证，分别按与设证科目相对应的贷方科目归类，定期（5天或10天）汇总填列一次，每月编制一现金或银行存款汇总收款凭证，月末结出汇总收款凭证合计数，并据以登记有关总分类账户。 （2）汇总付款凭证

汇总付款凭证按现金或银行存款账户的贷方分别设置，根据汇总期的全部现金或银行存款付款凭证，分别按与设证科目相对应的借方科目归类，定期（5天或10天）汇总填列一次，每月编制一现金或银行存款汇总付款凭证，月末结出汇总付款凭证合计数，并据以登记有关总分类账户。

（3）汇总转账凭证

汇总转账凭证通常是分别按每一转账凭证的贷方设置，根据汇总期的全部经济业务（涉及现金或银行存款收、付款业务除外）分别按与设证科目相对应的借方科目归类，定期（5天或10天）汇总填列一次，每月编制一汇总转账凭证，月末结出汇总转账凭证合计数，并据以登记有关总分类账户。为便于编制汇总转账凭证，平时填制转账凭证时，应编制“一借一贷”的简单分录，或“多借一贷”的复合分录，不要编制“一借多贷”

或“多借多贷”的复合分录。

5.优缺点及适用围

汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。其缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。该财务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。 三、科目汇总表账务处理程序 1.科目汇总表核算程序的特点

科目汇总表核算程序是由记账凭证核算程序发展而来的，它的主要特点是根据记账凭证定期（5天或10天）按照相同的科目分别归类、汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。 2.科目汇总表核算程序下的凭证与账簿设置

采用科目汇总表核算程序，应设置以下凭证和账簿：

（1）记账凭证。设收款凭证、付款凭证、转账凭证，或采用通用的记账凭证。 （2）汇总记账凭证。设置科目汇总表。

（3）日记账。设置三栏式现金日记账和银行存款日记账。

（4）分类账。设置三栏式总分类账（不设对方科目栏）和三栏式、数量金额式、多栏式明细分类账。 3.记账步骤

（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；

（2）根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；

（3）根据收款凭证、付款凭证及原始凭证或汇总原始凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； （4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账； （5）根据各种记账凭证编制科目汇总表； （6）根据科目汇总表登记总分类账；

（7）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符； （8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 4.科目汇总表的编制方法

根据一定时期全部收款凭证、付款凭证和转账凭证（或通用记账凭证），按照相同的科目归类，将借方、贷方发生额分别汇总，计算出每个会计科目的借方本期发生额、贷方本期发生额，填列在科目汇总表的相关栏。按会计科目汇总完毕以后，再将全部会计科目的借方发生额、贷方发生额分别汇总，进行借贷试算平衡。

为便于科目汇总表的编制，使得在分别汇总计算其借方和贷方金额时不易发生差错，平时填制记账凭证时，应尽可能使账户之间的对应关系保持“一借一贷”，避免“一借多贷”、“多借一贷”和“多借多贷”。

5.优缺点及适用围

科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。其缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。它适用于经济业务较多的单位。 第八章 财产清查 本章考情分析及要求

本章主要讲述了财产清查的概念、分类，各种财产清查的方法及清查结果的账务处理。同时阐述了实地盘存制、永续盘存制，介绍了未达账项概念，并详细介绍了银行存款余额调节表的编制和财产清查结果的账务处理。

考试中这部分分值一般，题型有单选题、多选题、判断题，有时也会出综合题，分值一般在4－10分之间。 通过这章的学习要求掌握财产清查的程序、财产清查的方法、银行存款余额调节表的编制以及财产清查结果的处理。 本章的难点是银行存款余额调节表的编制、财产清查结果的会计处理。 第一节 财产清查的意义、种类和一般程序 一、财产清查的意义

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 加强财产清查工作，对于加强企业管理、充分发挥会计的监督作用具有重要意义。 1.保证会计核算资料的真实可靠

通过财产清查，确定各项财产物资的实存数，并与其账存数进行核对，揭示账存数与实存数之间的差异。查明原因,并根据不同情况及时调整账簿记录，做到账实相符，以保证账簿记录的真实、可靠，正确地反映企业各项财产物资的实际情况，为编制财务报表和经济管理提供可靠的数据资料，提高会计信息质量。

2.保护财产的安全完整

通过财产清查，及时发现财产物资是否安全和完整，查明账实是否相符,发现问题及时采取相应措施，堵塞漏洞。财产清查既是会计核算的一项专门方法，也是一项行之有效的会计监督活动。对于管理方面存在的问题，应建立、健全财产物资保管的经济责任制等各项规章制度；对于因管理人员失职而造成的损失，应追究经济责任，给予一定的处罚；对于贪污盗窃、乱纪的行为，应给予法律制裁；在制度上、管理上切实保护各项财产物资的安全与完整。 3.促进财产有效使用

通过财产清查，不仅要对财产物资进行账实核对，查明各项财产盘盈、盘亏的原因和责任，还要查明各项财产物资的储存和使用情况，根据实际情况，建立合理的储备定额制度，对于超储积压、闲置不用或不合理应用的财产物资及时处理，从而促进财产物资的有效使用，充分发挥财产物资的潜力，加速资金周转，提高获利能力。 4.确保财经纪律的贯彻执行 二、财产清查的种类

1.按财产清查的围分为全面清查和局部清查 （1）全面清查

全面清查是对单位的所有的财产物资、货币资金和各种债权债务进行全面盘点和核对。主要包括现金、银行存款等货币资金；房屋建筑物、机器设备等所有固定资产；原材料、燃料、低值易耗品等各种储备物资；各种在产品、半成品、各项未完工工程和产成品；各种在途材料、在途商品及其他在途物资；委托外单位加工、保管的材料、物资和出租的固定资产、包装物；受托加工的材料、物资和租入的固定资产、包装物；应收、应付款，预收、预付款等各种往来结算款项和预算拨缴款等。

全面清查涉及的围大、容多、时间长、参与人员广。一般在下列情况下，才需要进行全面清查： ①年终决算之前，为保证年度会计资料的真实可靠，应进行一次全面清查。 ②单位撤销、合并或改变隶属关系前，应进行全面清查。 ③开展全面的资产评估、清产核资前，应进行全面清查。 ④中外合资、国联营以及股份制改制前，应进行全面查。 ⑤单位主要负责人调离工作岗位，应进行全面清查。 （2）局部清查

局部清查是根据需要，对部分财产物资、货币资金和债权债务进行盘点和核对。其清查的对象主要是流动性较大的财产物资，如现金、材料、在产品、产成品等。

局部清查围小、容少、时间短，参与人员少，但专业性强。一般在下列情况下实施局部清查： ①对于现金应由出纳员人每日清点、核对，做到日清月结。 ②银行存款和银行贷款，每月至少同银行核对一次。

③对于债权债务等往来款项，依据客户情况和金额的大小进行清查，在年度至少核对一至二次，有问题的应及时核对，及时解决。

④对于各项存货除年度清查外，应有计划、有重点地进行抽查，贵重物品应至少每月清查一次；在财产物资遭受自然灾害或意外损失、或对某项核算指标发生疑问时，应对相应部分的财产物资进行清查。 2.按财产清查的时间分为定期清查和不定期清查 （1）定期清查

定期清查就是根据管理制度的规定或计划安排的时间，对财产物资、债权债务进行的清查。其清查的目的在于保证会计核算资料的真实正确，一般是在年末、季末或月末结账时进行。

定期清查的对象不定，可以是局部清查，也可以是全面清查。通常情况下，年终决算前进行的是全面清查，季末和月末进行的清查是局部清查。 （2）不定期清查

不定期清查是指事先并不规定清查时间，而是根据实际需要对各项财产进行的临时性清查。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。清查的目的是分清责任。一般在下列情况下才需要进行不定期清查：

①更换财产物资保管员、现金出纳员时，对其所保管的财产物资和现金进行清查。

②发生非常灾害和意外损失时，对受损的有关财产物资进行清查，确定损失金额大小，以便索赔。 ③企业撤销、合并或改变隶属关系等需要进行的清查。

④上级、审计、财政等部门不定期进行的临时性会计检查时，需要进行财产清查。

不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查，应根据实际需要而决定，其目的主要是为了查明情况，分清责任。 三、财产清查的一般程序 1.建立财产清查组织；

2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；

3.确定清查对象、围，明确清查任务；

4.制定清查方案，具体安排清查容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备； 5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行； 6.填制盘存清单；

7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。 第二节 财产盘存制度 一、实地盘存制

实地盘存制亦称定期盘存制。是指会计期末通过对全部财产物资进行实地盘点，以确定期末财产物资的实存数,从而计算出发出数量和金额以及结存金额的一种方法。

对于某项存货产生的增减变动，平时只依据会计凭证将增加数量和金额登记在相应账簿的收入栏，至于该项存货的减少数，在期末结账时，通过对各项存货的实地盘点，确定其结存数量和金额，倒挤出本期各项财产物资的减少数，再登记有关账簿。 其计算公式：

本期减少数量=账面期初结存数量+本期增加数量－期末实际盘存数量 本期减少金额=账面期初结存金额+本期增加金额－期末实际盘存金额

期末实际盘存数量（金额）＝盘点数量（金额）＋已提未销数量（金额）－已销未提数量（金额） 结存金额＝结存数量×单位成本

单位成本可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等。

在实地盘存制下，对各项财产物资进行盘点的结果，只是作为登记本期财产减少的依据，而不能用来核对账实是否相符。

实地盘存制的优点是简化了存货明细分类账的登记工作，工作量小。缺点是不能及时反映和监督各项财产物资的收入、发出和结存的情况；加大了期末的工作量；由于缺乏严密的领发料手续，不便于施行会计监督。倒挤出的各项财产物资的减少数中成份复杂，除了正常耗用的外，可能还有物资管理中的自然和人为的损失。因此,实地盘存制是一种不完善的物资管理办法。这种方法只适用于自然损耗大、数量不稳定的鲜活商品。 二、永续盘存制

永续盘存制亦称账面盘存制。即在存货总分类账下，按物资的具体品种、规格设置明细分类账，在明细分类账中根据会计凭证逐日逐笔登记增加数和减少数，并随时结出账面结存数量和金额。 计算公式如下：

期末结存金额=期初结存金额+本期增加金额－本期减少金额 期末结存数量=期初结存数量+本期增加数量－本期减少数量 同实地盘存制一样：

结存金额＝结存数量×单位成本

单位成本可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等。

采用这种方法，要求财产物资的进出都有严密的手续，便于加强会计监督。财产物资明细账按品种规格设置，在明细账中，除平时对财产物资的收、发情况进行连续登记外，通常还要登记金额，并随时结出账面结存数。这种方法可以从数量和金额两方面对财产物资进行控制管理，随时掌握动态资料。

在永续盘存制下，尽管能在账簿中及时反映各项财产物资的结存数额，但因为是依据有关会计凭证登记的，有可能发生账实不符的情况，如在记账和物资收发过程中人为或非人为的因素造成的短缺和溢余。因此，采用“永续盘存制”的企业，仍需要对各项财产物资进行清查盘点，及时发现账实不符的情况，并查明原因。

永续盘存制的优点是核算手续严密，可以随时通过账面反映和掌握各项财产物资的收入、发出和结存情况，为加强财产物资的计划、管理和控制提供及时准确的信息，保证财产物资的安全与完整。缺点是财产物资的明细分类核算工作量大，特别是对财产物资品种复杂繁多的企业需要投入大量的人力、物力。但同实地盘存制相比，它在控制和保护财产物资安全完整方面具有明显的优越性，所以，在实际工作中为多数企业采用。 【例题1】资料：某企业2008年11月份A商品的购、销、存情况如表8.1所示： 表8.1

容 期初结存A商品600件，单位成本18元 11月5日购入500 本期购入 A件，单位成本19元 商品 11月12日购入300件，单位成本17元 永续盘存制 实地盘存制 11月20日购入400件，单位成本20元 本期购货成本 本期可供销售成本 11月8日销售500件 本期销售A商品成11月18日销售600件 本 11月24日销售400件 期末结存A商品成本（月末实地盘点库存260件） 要求：将正确的数字填入表中的空格。A商品的计价方法在实地盘存制和永续盘存制下均采用全月一次加权平均法。 [答案]

分析过程如表8.2所示： 表8.2 容 期初结存A商品600件，单位成本18元 11月5日购入500件，单位成本9 500元 19元 本期购入A商品 11月12日购入300件，单位成5 100元 本17元 11月20日购入400件，单位成8 000元 本20元 本期购货成本 22 600元 33 400元 22 600元 33 400元 8000元 5 100元 9 500元 永续盘存制 10 800元 实地盘存制 10 800元 本 期 可 供 销 售 成 本 11月8日销售5009 275元（18.55×本期销售A商品成本 件 500） 11月18日销售11 130元（18.55600件 ×600） 11月24日销售74 20元（18.55×400件 400） 28 577元 本期销货成本 27 825元 （33 400-4 823） 期末结存A商品成本（月末实5 575元（ 地盘点库存260件） 33400-27 825） 4 823元 （18.55×260） 说明：A商品的加权平均单位成本=（10 800+22 600）÷（600+500+300+400）=18.55元 第三节 财产清查的方法 一、货币资金的清查方法 1.现金的清查

库存现金的清查，主要采用实地盘点的方法，确定库存现金的实存数。盘点现金时，出纳人员将截止清查时止的全部现金收付凭证登记入账，结出现金日记账余额。清查时出纳人员必须在场，以明确经济责任。在清查过程中不能用白条抵库，也就是不能用不具有法律效力的借条、收据等

抵充库存现金。现金盘点后，盘点人员应做好盘点记录。并根据盘点记录及与现金日记账核对的情况，填制“现金盘点报告表”，由盘点人员、出纳人员及有关负责人共同签名盖章方能生效，现金盘点报告表是重要的原始凭证，它既起“盘存表”的作用，又起“账实存对照表”的作用，是调整账簿记录的原始凭证，也是分析盈亏原因明确经济责任的依据。 2.银行存款的清查

银行存款的清查，采用与开户银行核对账目的方法进行，即将银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐日逐笔进行核对。即使双方记账都没有错误，银行存款日记账与银行对账单的余额也往往不一致，造成这种不一致的原因主要有两个方面，一是由于企业或银行的记账错误，二是由于未达账项。

未达账项，是指企业与银行之间对于同一项业务，由于凭证传递上的时间差而导致记账时间不一致，发生了一方已取得结算凭证登记入账，而另一方因未取得结算凭证而未入账的事项。未达账项主要有以下四种情况：

（1）企业已记收，而银行未收的款项。如企业销售产品收到本票，直接送存银行后即可根据银行盖章的“进账单”登记入账，而银行尚未登记入账；

（2）企业已记付，而银行未记付的款项。如企业开出支票付款时，企业已经根据支票存根、发票登记付款，而银行尚未登记付款； （3）银行已记收，而企业未记收的款项。如外地购货单位给企业的汇款，银行已经登记入账，而企业由于未收到汇款凭证尚未登记入账； （4）银行已记付，而企业未记付的款项。如银行代企业支付款项的情况。

上述任何一种未达账项的存在，都会导致企业银行存款日记账与银行对账单的余额不一致。因此，企业在与银行对账时，应先查明有无未达账项。在有未达账项的情况下，企业应编制银行存款余额调节表，对未达账项进行调整。调整后，再对双方的余额进行核对，看是否相符。

银行存款余额调节表简称“调节表”，编制余额调节表时，在企业和开户行各自银行存款余额的基础上，加减未达账项进行调节。银行存款余额调节表的一般格式见下表所示。 银行存款余额调节表

单位名称： 年 月 日

项 目 银行存款日记账余额 加：银行已记收，企业未记收 减：银行已记付，企业未记付 调节后的余额 额 金 项 目 额 金 银行对账单余额 加：企业已记收，银行未记收 减：企业已记付，银行未记付 调节后的余额 需注意的是：银行存款余额调节表中的“调节后余额”是企业期末实际可动用的存款余额。但调节后的余额仅仅是为了检查账簿记录的正确性，而不能将调节表作为调节账面余额的依据。银行存款日记账的登记，还应等收到原始凭证后才能进行。

【例题2】公司2008年12月末银行存款日记账账面余额为47 600元，银行送来对账单的余额为48 350元，经逐笔核对后，发现双方存在以下未达账项：

（1）银行已将一笔委托收款2 900元收到入账，而企业尚未收到收款通知； （2）银行已支付购货款200元，而企业尚未收到付款通知； （3）企业送存银行的销货款2 750元，银行尚未入账；

（4）企业签发转账支票一，票面金额为800元，对方尚未到银行办理转账手续。 [答案]

根据以上资料编制银行存款余额调节表，如下表所示： 银行存款余额调节表

单位名称：公司 2008年12月31日

项 目 额 金 项 目 47 银行对账单余额 金 额 48 银行存款日记账 余额 600 加：企业已记收，银行未350 记收 2 750 加：银行已记收，企2 900 业未记收 2 00 减：企业已记付，银行未800 减：银行已记付，企业未记付 调节后的余额

二、实物的清查方法 1.实地盘点法

记付 50 300 调节后的余额 50 300 实地盘点法是指在财产物资存放现场通过逐一清点数量，或用计量器具确定其实存数量的一种方法。这种方法适应于固定资产、原材料、在产品、产成品、商品等个大或包装完整的实物财产清查。这种方法要求严格，数字准确可靠，清查质量高，企业大多数存货的清查都采用此方法，但工作量大。 2.技术推算法

技术推算法是一种利用技术方法，如量方计尺等技术方法对存货的实存数量进行推算的方法。这种方法适用于大量散装、成堆，难以逐一清点的存货，如煤炭、矿石、黄沙等。 三、往来款项的清查方法

各种往来款项如应收账款、预付货款的清查，一般采用函证核对法进行，即通过电函、信函或面询的方式进行查对。实际工作中，企业一般编制“往来款项对账单”通过邮寄或其它方法传送对方单位，予以核对。如果对方核对相符，则可在回联单注明“核对无误”并加盖公章退回；如对方核对有误，则需注明不符情况，或另附对账单退回清查单位，双方进一步查明原因，直至相符为止。 第四节 财产清查结果的处理 一、财产清查结果处理的要求

1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。

企业进行财产清查后，要认真审查“实存账存对比表”和“现金盘存表”等凭证，如果账存数与实存数一致，且不存在毁损，则不需进行账务处理；如果存在毁损或账存数与实存数有差异，则应认真核准数字，研究分析发生差异的性质和原因，明确经济责任，并依据有关政策、法令和制度提出处理意见，按照审批权限和程序，报经有关部门批准后，进行必要处理。 2.积极处理多余积压财产，清理往来款项

财产清查的任务不仅是核对账实，而且要通过清查，揭露经营管理中存在的问题。如果发现企业多余积压的呆滞物资及长期不清或有争执的债权、债务，应当按规定程序报请批准后积极处理。积压的物资除在企业部尽量利用外，应积极组织调拨或销售；债权、债务方面存在的问题，应指定专人负责，查明原因，限期清理。

3.总结经验教训，建立健全财产物资管理制度

为了有利于发现工作中存在的问题，有利于堵塞漏洞，保护财产物资的安全完整，更好地发挥财产清查的作用。在财产清查后，要针对清查中发现的各种问题，认真总结经验教训，改进工作措施，建立健全规章制度，加强岗位责任制。 4.及时调整账簿记录，保证账实相符

财产清查的目的，是保证会计资料的真实和准确，做到账实相符。由于清查结果的处理，一般均应报经有关部门及领导批准，因此，在账务处理上要分两步进行。审批前，应根据“实存账存对比表”的数额，编制记账凭证，并据以登记账簿，主要是调整账簿记录，使各项财产物资的账面数和实存数相符，以保证会计记录能够及时反映实际情况。但对于应收而收不回的坏帐损失，在批准前不做账目调整。审批后，应依据处理意见，登记相关账簿，统一完成财产清查的账务处理工作。 二、财产清查结果处理的步骤 1.审批之前的处理

根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。 2.审批之后的处理

根据审批的意见，进行差异处理，调整账项。 三、财产清查结果的核算 1.现金清查结果的处理 （1）现金盘盈的账务处理

现金的盘盈，通过“待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢”账户进行核算。对财产清查中有待查明原因的现金溢余数，借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢”账户；待查明原因后，根据实际溢余的原因进行处理，属于应支付给个人或单位的，借记“待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢”账户，贷记“其它应付款”账户；属于无法查明原因的现金溢余，借记“待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢”账户，贷记“营业外收入”账户。

【例题3】某企业某日进行现金清查，经清点发现库存现金3 200元，而现金日记账上的余额是3 150元。要求：做出相关账务处理。 [答案]

在批准前，根据“现金盘点报告表”，作如下会计分录： 借：库存现金 50 贷：待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢 50

【假设】经反复核查，未查明原因，报经批准后，作如下会计分录： 借：待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢 50 贷：营业外收入 50 （2）现金盘亏的账务处理

现金的盘亏，通过“待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢”账户进行核算。对财产清查中有待查明原因的现金盘亏数，借记“待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户；待查明原因后，根据实际短缺的原因进行处理，属于应由责任者个人赔偿的部分，借记“其它应收款”账户，贷记“待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢”账户；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其它应收款”账户，贷记“待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢”账户；属于无法查明原因的现金短缺，借记 “管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢”账户。

【例题4】某企业某日进行现金清查，经清点发现库存现金4 500元，而现金日记账上的余额是4 720元。要求：做出相关账务处理。 [答案]

在批准前，根据“现金盘点报告表”，作如下会计分录： 借：待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢 220 贷：库存现金 220 【假设】经批准盘亏的现金由出纳赔偿，作如下会计分录： 借：其他应收款 220 贷：待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢 220 收到赔偿

借：库存现金 220 贷：其他应收款 220

【假设】现金盘亏中有20元属于定额损耗，其余200元由出纳赔偿，作如下会计分录： 借：管理费用 20 其他应收款 200 贷：待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢 220 2.存货清查结果的处理 （1）存货盘盈的账务处理

原材料、在产品和库存商品等存货的盘盈，属于会计差错。对财产清查中流动资产的盘盈净值，借记“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等账户，贷记“待处理财产损溢”账户。待批准处理后，冲减“管理费用”、“制造费用”账户。

【例题5】某企业在财产清查中发现A材料实存2 000千克，账存1 920千克，其单位成本为50元/千克。 [答案]

根据“存货实存账存对比表”，作如下会计分录： 借：原材料── A材料 4 000 贷：待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢 4 000 【假设】报经批准后，同意冲减管理费用，作如下会计分录： 借：待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢 4 000 贷：管理费用 4 000 【假设】盘盈的是在产品，则相应的会计分录如下： 借：生产成本 4 000 贷：待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢 4 000 报经批准后，同意冲减管理费用，作如下会计分录： 借：待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢 4 000 贷：制造费用 4 000 （2）存货盘亏的账务处理

原材料、在产品和库存商品等存货的盘亏，应根据盘亏数借记“待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢”账户，贷记“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等流动资产账户；待批准处理后，由“待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢”贷方转记各相关账户借方。其中，属于自然损耗产生的亏损，记入“管理费用”、“制造费用”（在产品盘亏时）账户借方；属于由过失人赔偿的部分或保险责任围的，借记“其它应收款”账户；其减去过失人或者保险公司赔偿和残料价值后，记入“管理费用”或“制造费用”账户借方；属于非常损失的，扣除保险赔款和残值后，借记“营业外支出”账户。

【例题6】某企业在财产清查中发现B材料实存3 450千克，账存3 600千克，其单位成本为40元/千克。 [答案]

批准前，根据“实存账存对比表”，作如下会计分录： 借：待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢 6 000 贷：原材料── 材料 6 000

【假设】上述盘亏材料中，自然损耗60千克，意外灾害造成损失80千克，过失人造成的毁损10千克。根据批准处理意见，作如下会计分录： 借：管理费用 2 400 营业外支出 3 200 其他应收款 400

贷：待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢 6 000 3.固定资产清查结果的处理 （1）固定资产盘盈的账务处理

固定资产盘盈属于会计差错。对财产清查中固定资产的盘盈净值，借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户。企业应根据“实存账存对比表”所确定的固定资产的盘盈金额，编制会计分录如下： 借：固定资产 贷：以前年度损益调整

【例题7】某企业在财产清查中，发现账外七成新机器一台，估计其原值为10 000元。 [答案]

批准前，根据“实存账存对比表”，作如下会计分录： 借：固定资产 7 000 贷：以前年度损益调整 7 000 （2）固定资产盘亏的账务处理

固定资产出现盘亏的原因主要有以下几个方面：自然灾害；责任事故；失窃等等。对不同情况造成的固定资产盘亏，应进行不同的账务处理。 进行固定资产盘亏的账务处理时，在批准前，根据“实存账存对比表”，编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢── 待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产

报经批准后，进行账务处理如下： 借：营业外支出（或其他应收款）

贷：待处理财产损溢── 待处理固定资产损溢

【例题8】某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原价为30 000元，已计提折旧28 000元。 [答案]

批准前，根据“实存账存对比表”，作如下会计分录： 借：待处理财产损溢── 待处理固定资产损溢 2 000 累计折旧 28 000 贷：固定资产 30 000 报经批准后，进行账务处理如下：

借：营业外支出 2 000 贷：待处理财产损溢── 待处理固定资产损溢 2 000 4.往来款项清查结果的处理 （1）估计可能发生坏账时

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业发生的坏账，会计上有直接转销法和备抵法两种处理方法。直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，直接计入期间费用，并注销相应的应收账款的一种核算方法；备抵法

是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项（应收账款和其他应收款）全部或部分被确定为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。

我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失，计提坏账准备的方法和提取相应比例可由企业自行确定。为核算企业提取的坏账准备，企业应设置“坏账准备”科目，该账户的贷方登记坏账准备的提取；借方登记坏账准备的转销；期末贷方余额反映企业已提取的坏账准备。在资产负债表上，应收款项的项目应按照减去已提取的坏账准备后的净额反映。 实际工作中，企业一般是在年末采用账龄分析法或余额百分比法计提坏账准备。

会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备大于或小于“坏账准备”账面余额的，应按照其差额补提或冲回多提的坏账准备。 计提坏账准备： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 冲回多计提的坏账： 借：坏账准备 贷：资产减值损失 （2）在确认发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款

（3）在以后期间，已确认的坏账重新收回时： 借：应收账款 贷：坏账准备 同时：借：银行存款 贷：应收账款

【例题9】甲公司第一年末应收账款余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3‰，第二年发生坏账损失6 000元，其中甲单位1000元，乙单位5 000元， 年末应收账款余额为1 200 000元，第三年已冲销的上年乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款余额1 300 000元。 [答案]

甲公司账务处理如下： 第一年末：

坏账准备计提额＝1000000×3‰＝3 000 借：资产减值损失 3 000 贷：坏账准备 3 000 第二年发生坏账时：

借：坏账准备 6 000 贷：应收账款──甲企业 1 000 ──乙企业 5 000

年末坏账准备计提额＝1 200 000×3‰－（3 000－6 000）＝6 600 借：资产减值损失 6 600 贷：坏账准备 6 600 第三年收回已确认的乙企业坏账时： 借：应收账款──乙企业 5 000 贷：坏账准备 5 000 同时：

借：银行存款 5 000 贷：应收账款 5 000

年末坏账准备计提额＝1 300 000×3‰－（3 600＋5 000）＝－4 700 借：坏账准备 4 700 贷：资产减值损失 4 700 第九章 财务会计报告 本章考情分析及要求

本章主要讲述了财务报告的概念、容、分类及编制要求，详细介绍了资产负债表和利润表的编制方法。 考试中这部分分值较高，题型有单选题、多选题、判断题，计算题及综合题，分值一般在8－20分之间。 通过这章的学习要求掌握财务报告的种类、编制要求；掌握资产负债表、利润表的编制方法。 本章的难点是资产负债表的编制和利润表的编制。 第一节 财务会计报告概述 一、财务会计报告的概念

财务会计报告是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。单位编制财务会计报告的主要目的，就是为投资者、债权人、政府及相关机构、单位管理人员、社会公众等财务会计报告的使用者进行决策提供会计信息。 二、财务会计报告的构成

财务会计报告包括财务会计报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务会计报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表、附注。 三、财务会计报表的分类

1.按反映的经济容不同分为静态报表和动态报表

静态报表是指综合反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益状况的报表，动态报表是指综合反映企业在一定期间的经营成果或现金流量情况的报表。

2.按编报时间不同分为中期财务报表和年度财务报表

中期财务会计报表是指以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务会计报表，包括月报、季报、半年报。年度财务会计报表至少包括资产负债表和利润表、现金流量表和附注。 3.按报送对象不同分为对外会计报表和对会计报表

对外会计报表是向单位外部使用者报送的报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表；对会计报表是为了满足部管理需要而编制的报表，如各种成本报表。

4.按编报主体分为个别会计报表和合并会计报表

个别会计报表是以某一独立核算的主体为单位编制的会计报表，编制依据是本单位的账簿记录和其他会计核算资料；合并会计报表是指将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，由母公司根据母公司和子公司的个别会计报表编制的，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况以及现金流量情况的会计报表。 四、财务会计报告的编制要求 （1）真实可靠

真实性是会计的生命所在，会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。如果会计报表所提供的会计信息不真实可靠，甚至提供虚假的信息资料，这样的会计报表不仅不能发挥其应有的作用，反而会由于错误的信息，导致报表的使用者对企业的财务状况做出相反的结论，使其决策失误。因此，在编制会计报表时，数字必须是实际数，不能是预计数、估计数，更不能伪造，编造数字。为此，在编制会计报表以前，对本期发生的各项经济业务，要及时入账，不得提前结账，也不得漏账、压账；要定期做好财产清查工作和对账工作，保证账证相符、账账相符、账实相符；在对账和财产清查的基础上，根据总分类账的记录，编制总分类账户发生额和余额平衡表，将所有分散在各个账户的日常核算资料加以综合，并借以检查核算资料的正确性和完整性。只有经过核对无误的账簿记录，才能据以编制会计报表。在编报以后，还必须认真复核，做到账表相符，报表与报表之间有关数字衔接一致。 （2）容完整

会计报表应当全面反映企业的财务状况和经营成果，反映企业经营活动的全貌。会计报表只有全面反映企业的财务状况，提供完整的会计信息资料，才能满足报表使用者对会计信息资料的需要。为了保证会计报表的全面完整，编制会计报表时，必须按国家统一规定的报表种类、格式、容填报，不得漏编、漏报报表，也不得漏填、漏列报表项目。在不同的报告期应当编报的各种会计报表及应填列的各项指标，不论是表项目，还是补充资料，都必须填列齐全。如果有的项目无数字填列，应在金额栏用一横线划去，以表示该项目无数字填报。企业某些重要的会计事项，应当在会计报表的附注中进行说明。 （3）相关可比

相关可比是指会计报表提供的会计信息必须与使用者的决策需要相关联并具有可比性。因此，企业编制的会计报表，应能够有助于不同的报表使用者了解企业的财务状况和经营成果，满足他们不同的需求；同时，企业编制会计报表依据的会计方法，前后各期应当一致，不能随意变更。会计报告需要加以说明的问题，应在会计报表附注中用简要的文字加以说明，对会计报表中主要指标的构成和计算方法，本报告期发生的特殊情况，如经营围变化、经营结构变更以及本报告期经济效益影响较大的各种因素都必须加以说明，以便报表使用者正确地理解和利用会计信息。 （4）编报及时

会计报表只有及时编制和报送，才能充分发挥会计报表的时效作用。否则，即使最真实可靠完整的会计报表，由于编制、报送不及时，对于报表

使用者来说，也是没有任何价值的。所以，会计报表必须按规定的报送期限和程序，及时编制，按期报送。为了及时编报，企业应当加强日常会计核算工作，认真做好记账、算账、对账、结账和财产清查等工作；同时，会计人员要合理分工，密切配合，在保证报表质量的前提下，及时编报。

（5）便于理解。 第二节 资产负债表 一、资产负债表的概念和意义 1.资产负债表的概念

资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。它是根据“资产＝负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。 2.资产负债表的意义

通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。 二、资产负债表的格式

资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。

账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。 三、资产负债表的填制方法

会计报表的编制，主要通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理，使之成为有用的财务信息。

资产负债表中的“年初数”栏各项数字，是根据上年末资产负债表“期末数”填列的。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称同上年不相一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入资产负债表中的“年初数”栏。 资产负债表中的“期末数”栏各项目数据的来源，主要有以下几种方式取得：

1）根据总账科目余额直接填列。资产负债表大多数项目的数据来源，主要是根据总账科目期末余额直接填列，如“应收票据”、 “短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、 “应交税费”、 “其他应付款”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目，就是根据对应的总账科目余额直接填列的。不过，需注意的是：“应付职工薪酬”、 “应交税费”、 “其他应付款”这几个科目，期末为借方余额时，以“－”填列。 2）根据总账科目余额分析计算填列。资产负债表某些项目需要根据若干个总账科目的期末余额分析计算填列，如“货币资金”项目，是根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额的合计数填列；“存货”项目，是根据“在途物资”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计数填列（如 “存货跌价准备”有余额，需减去后再填列）；“未分配利润”项目，是根据“利润分配”、“本年利润”科目的期末余额分析计算填列（若为借方余额以“－”填列）。

3）根据明细科目余额计算填列。资产负债表某些项目不能根据总账科目的期末余额，或若干个总账科目的期末余额计算填列，而需要根据有关科目所属的相关明细科目的期末余额计算填列，如“应收账款”项目，是根据“应收账款”和“预收账款”所属明细科目的借方余额合计数填列（如果计提了“坏账准备”，须减去后再填列）；“预付账款”项目，是根据“预付账款”和“应付账款”所属明细科目的借方余额合计数填列；“应付账款”项目，是根据“应付账款”和“预付账款”所属明细科目的贷方余额合计填列；“预收账款”项目，是根据“预收账款”和“应收账款”所属明细科目的贷方余额合计填列。

4）根据总账科目和明细科目余额计算分析填列。资产负债表上某些项目不能根据总账科目余额直接或计算填列，也不能根据有关科目所属的相关明细科目的期末余额计算填列，需要根据总账科目和明细科目余额分析计算填列，“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等项目，要分别根据它们的余额减去将于一年（含一年）到期的长期负债部分分析计算填列。

5）根据项目余额减去其备抵项目后的净额填列。如“固定资产”项目，是根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产资产减值准备”后的余额填列，“无形资产”等项目，也是根据总账科目的期末余额减去其对应的备抵科目余额后的净额填列。

要求掌握资产负债表中的货币资金、应收账款、预付账款、存货、固定资产、无形资产、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、未分配利润、一年到期长期负债、长期负债等项目的填列。

【例题1】下列各项中，应计入资产负债表“应收账款”项目的有（ ）。 A.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额 B.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额 C.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额 D.“预收账款”科目所属明细科目的贷方余额 [答案]AC

【例题2】下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（ ）。 A.库存商品 B.受托代销商品

C.融资租入固定资产 D.经营租入固定资产 [答案]ABC

【例题3】下列各项中，应包括在资产负债表“存货”项目的有（ ）。 A.包装物 B.委托加工物资 C.生产成本 D.制造费用 [答案]ABCD

【例题4】某公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额50000元，贷方余额20000元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额13000元，贷方余额5000元；“应付账款”科目所属明细科目中有借方余额50000元，贷方余额120000元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额3000元，贷方余额10000元；“坏账准备”科目余额为0。则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为（ ）

A.30000元和70000元 B.53000元和125000元 C.63000元和53000元 D.47000元和115000元 [答案]B

【例题5】资产负债表反映的是编制报表那一天的财务状况。（ ） [答案]√

[解析]资产负债表可以反映某一特定日期的财务状况。

【例题6】在资产负债表的编制过程中，属于直接填列的项目是（ ）。 A.货币资金 B.应收账款C.固定资产 D.实收资本 [答案]D

【例题7】资产负债表是总括反映企业特定日期资产、负债和所有者权益情况的动态报表，通过它可以了解企业资产来源构成和承担的债务及资金的流动性和偿债能力。（ ） [答案]×

[解析]资产负债表是静态报表。 第三节 利润表 一、利润表的概念和意义 1.利润表的概念

利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。 2.利润表的意义

通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用、净利润（或亏损）的实现及构成情况；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。 二、利润表的格式

利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。

单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益

多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目，按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，如：营业利润、利润总额、净利润，分步计算当期净损益，由于多步式利润表中利润形成的排列格式，注意了收入与费用支出配比的层次性，这样便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业之间进行比较，更重要的是利用多步式利润表有利于预测企业今后的盈利能力。因此，在我国利润表采用多步式，每个项目通常又分为“本月数”和“本年累计数”两栏分别填列（年报将“本月数”改为“上年数”）。 三、利润表的编制方法

利润表中的“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，在编制年报时，填列上年全年累计实际发生数，并将“本月数”栏改为“上年数”栏。表中的“本年累计数”栏各项目，反映自年初起至本月末止的累计实际发生数。 报表中各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：

1）根据损益类科目发生额分析填列。利润表多数项目都是根据损益类科目发生额直接填列，如 “投资收益”、 “营业外收入”等项目，是根据这些相关科目的贷方发生额填列； “营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等项目，是根据这些相关科目借方发生额填列。

2）表外计算后填列。主要是“营业收入”项目，它是在表外将“主营业务收入”加“其他业务收入”填列；“营业成本”项目是将“主营业务成本”加“其他业务成本”后的金额填列。

3）表上直接计算后填列。如 “营业利润”、“利润总额”、“净利润”等项目，是在表上直接计算后填列的。 4）特殊项目的填列。基本每股收益、稀释性每股收益。

要求掌握营业利润的计算、利润总额的计算、净利润的计算。 【例题8】下列不影响营业利润的项目是（ ）。 A.财务费用 B.投资收益 C.资产减值损失 D.营业外支出 [答案]D

【例题9】利润表反映了企业在一定时期发生的全部收入和费用情况。（ ）

[答案]正确。利润表是按照一定的标准和顺序，将企业在一定时期发生的全部收入和费用项目进行适当的分类，排列后编制而成的。

【例题10】假设某工业企业生产A、B两种产品,月初没有在产品，本月生产的产品全部完工,制造费用按直接人工进行分配,采用加权平均法计算发出商品成本，A产品销售单价180元/件，B产品销售单价300元/件，适用的所得税率为25%。有关生产和销售及损益资料如下（金额单位：元）。

项 目 期初库存商品 本期直接材料 本期直接人工 本期制造费用（总计80000元） 本月完工库存商品 主营业务收入 主营业务收入合计 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业利润 营业外收入 营业外支出 利润总额 所得税费用 净利润 要求：计算（1）——（10）的数值，并列出算式。 答案

（1）＝80000/（30000+70000）×30000＝24000（元） （2）＝80000/（30000+70000）×70000＝56000（元） （3）＝26000+30000+24000＝80000（元） （4）＝44000+70000+56000＝170000（元）

（5）＝（20000+80000）/（200+800）×700＝70000（元） （6）＝（33000+170000）/（150+850）×800＝162400（元）

（7）＝366000－（70000+162400）－3600－5700－8000－1200＝115100（元） （8）＝115100+5000－4500＝115600（元） （9）＝115600×25%＝28900（元） （10）＝115600－28900＝86700（元）

【例题11】某企业2008年有关生产和销售资料如下（单位：元）： 9月份 10月份 24000 3000 A产品 200件 20000 26000 30000 （1） 800件（3） 700件 126000 366000 （5） 3600 5700 8000 1200 （7） 5000 4500 （8） （9） （10） （6） B产品 150件 33000 44000 70000 （2） 850件（4） 800件 240000 本月全部生产费用 26000 期初在产品 （1） 期末在产品 期初库存商品 期末库存商品 营业收入 营业成本 营业税金及附加 营业利润 （2） 5500 7000 29500 （3） 1500 5000 500 7000 （4） （5） 27000 1450 -450 要求：计算（1）－（5）的数值，并列出计算过程。 [答案]

（1）＝3000＋（7000＋23000－5500）－26000＝1500（元） （2）＝10月份期初库存商品＝3000（元） （3）＝29500－1500－5000＝23000（元）

（4）＝7000＋（3000＋24000－500）－27000＝6500（元） （5）＝27000+1450－450＝28000（元）

【例题12】资料：南方股份2008年损益类账户发生额资料如下（单位：元）

科目名称 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 管理费用 销售费用 财务费用 营业外收入 营业外支出 其他业务收入 其他业务成本 资产减值损失 公允价变动损益 投资收益 该公司所得税率为25%，假设无其他纳税调整事项。

要求：根据上述资料分别计算公司在该会计期间下列有关项目金额。（要求列出计算过程） [答案]

（1）营业收入=800000+20000＝820000（元）

借方 600000 10000 40000 3500 3000 10000 15000 1000 2000 贷方 800000 20000 20000 40000 （2）营业成本=600000+15000＝615000（元）

（3）营业利润=820000－615000－10000－40000－3500－3000－1000－2000+40000＝185500（元） （4）利润总额=185500+20000－10000＝195500（元） （5）净利润=195500－195500×25%＝146625（元）

【例题13】假设S企业2008年12月31日的资产、负债和所有者权益的状况如下简表，计算下列项目中（ ）应填的金额。

资产 库存现金 银行存款 应收账款 存货 金额 12000 54000 26000 （ ） 负债及所有者权益 短期借款 应付账款 应交税费 长期借款 负债合计 实收资本 资本公积 合计 金额 18000 （ ） 16000 35000 （ ） 345000 52000 （ ） 流动资产合计 121000 长期股权投资 （ ） 固定资产 合计 [答案]

存货＝29000（元） 长期股权投资＝52000（元） 应付账款＝32000（元） 负债合计＝101000（元）

负债及所有者权益合计＝498000（元） 第十章 会计档案 本章考情分析及要求

325000 498000 本章主要讲述了会计档案的概念、容、归档、保管及其查阅、销毁等规定。

考试中这部分分值比较低，题型有单选题、多选题、判断题，分值一般在2－4分之间。

通过这章的学习要求掌握会计档案的种类、保管要求、保管期限、会计档案的查阅和复制以及会计档案的销毁。 本章的难点是会计档案的保管期限。 一、会计档案的概念和容 1.会计档案的概念

会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算专业材料，它是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。 2.会计档案的作用 （1）反映作用 （2）史料作用 （3）查证作用 （4）监督作用

3.会计档案的种类及分类方法 （1）会计档案的种类

按会计工作性质分：公司、企业会计档案；预算会计档案；银行会计档案。 按管理期限分：永久会计档案和定期会计档案。 （2）会计档案分类方法

年度－形成分类法：即把一个年度形成的会计档案分为凭证、账簿、财务报告和其他四大类，然后分部组成若干保管单位。适用于企业、事业单位。

年度－机构分类法：即把一个年度形成的会计档案按机构分开，然后在机构再按凭证、账簿、财务会计报告和其他四类分别组成保管单位。适用于各级财政、税务等部门和所属单位较多的大型企业。 4.会计档案的容

会计档案的容具体包括：

（1）会计凭证； （2）会计账簿； （3）财务会计报告；

（4）其他会计资料，包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。 二、会计档案的归档

（一）会计档案的归档和保管要求

1.各单位每年形成的会计档案，都应由会计机构按照归档的要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。

2.当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构部指定专人保管。

3.移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。

4.交接会计档案时交接双方应当办理交接手续。

5.未设立档案机构的单位，会计档案应当在会计机构部指定专人保管。 6.对会计档案应当科学管理。

7.采用计算机核算的单位，应当保存纸质会计档案。 8.单位变更后的会计档案应视不同情况进行归档保管： （1）单位终止（2）单位分立（3）单位合并 （二）会计档案的归档程序 1.对会计档案进行立卷 2.对会计档案进行编制卷号 3.编制保管清册

三、会计档案的保管期限

会计档案的保管期限分为永久和定期两类。

定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。各类会计档案的具体保管期限按照《会计档案管理办法》的规定执行。 四、会计档案的查阅和复制

各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。 五、会计档案的销毁

会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。 销毁会计档案时，应由单位档案机构和会计机构共同派员监销。监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列容清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，应当在销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。

对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。 本章考试题型主要是选择和判断题，特别注意企业会计档案保管期限。 【例题1】银行存款余额调节表、对账单是会计档案，但不是原始凭证。（ ） [答案]正确

【例题2】各单位保存的会计档案不得借出，特殊情况下经单位负责人批准，办理有关手续，可以调阅或复制。（ ） [答案]正确

【例题3】保管期满，不得销毁的会计档案有（ ） A.未结清的债权债务原始凭证

B.正在建设期间的建设单位的有关会计档案 C.超过保管期限但尚未报废的固定资产购买凭证 D.银行存款余额调节表 [答案]ABC

【例题4】下列会计资料中属于会计档案围的有（ ） A.银行对账单 B.财务收支计划

C.会计账簿 D.会计移交清册 [答案]ACD

【例题5】下列会计档案中，保管期限为15年的有（ ） A.原始凭证 B.现金日记账 C.明细账 D.记账凭证 [答案]ACD